经济职称论文

会计师事务所信息化审计存在的问题

时间:2021-3-19 10:44:06  作者:  来源:  查看:0  评论:0
内容摘要:1. TY 会计师事务所信息化审计存在的问题1.1 审计全过程质量控制不严格    审计全过程质量控制要求审计项目组对业务的承接、作业和结果进行全面的控制,但 TY 会计师事务所审计人员在审计过程中时常在最后质量控制复核时才能发现前期工作未充分完成,比如参与实...

1. TY 会计师事务所信息化审计存在的问题

1.1 审计全过程质量控制不严格

    审计全过程质量控制要求审计项目组对业务的承接、作业和结果进行全面的 控制,但 TY 会计师事务所审计人员在审计过程中时常在最后质量控制复核时才 能发现前期工作未充分完成,比如参与实习的 W 项目组,在撤离现场后才发现 业务约定书没有加盖被审计单位的公章,而企业客户的函证部分未能由审计人员 直接发函,而转交给企业人员代为发函等。而 H 项目审计期初时间计划不合理, 审计过程中随意修改审计计划认为其只是形式,实习人员的部分底稿无人复核; 还存在由企业人员代为发函的情况,其函证的真实性难以保证,这反映了审计人 员质量意识的淡薄。TY 会计师事务项目审计人员 进行调查,发放 50 份问卷,收回 42 份,能够对 TY 会计师事务所的审计质量控 制各个环节有所了解。该问卷调查了 TY 会计师事务所审计业务承接、执行、完 成阶段和该所审计项目质量监控的情况,整体反映了该所审计全过程质量控制中 存在的问题。

    TY 会计师事务所根据执业准则相关在审计过程中各个影响审计质量的关键 控制点上采取了质控,形成了 TY 会计师事务所执业流程审计质量控制,但很多 控制在业务实施过程中并没有实际执行,因此在不同阶段对质量控制都有一定的 影响。

    在业务承接阶段,存在的主要质量控制问题:第一,承接新业 务时,较多注重利润忽视审计风险及潜在利益冲突。承接业务时考虑利润因素的 占比达高达 33.33%,而对审计质量影响较大的审计风险因素则考虑的较少,只 有 10%的人会考虑;当发现利益冲突时,由合伙人决定或主要考虑利润,未建 立相关制度进行控制,也未进行风险讨论。第二,当决定承接时,继续考察的因 素也忽视了与审计质量息息相关的客户情况,而主要关注审计收费问题。在此期 间关注审计收费的人数为 38 人,占比 27.34%,客户诚信及对准则的了解程度和 态度只有 10.79%的人会关注。第三,获取客户诚信信息时不具备客观性,主要 依赖客户自身的描述,对其他客观信息关注度不够。 

    在业务执行阶段质量控制较好,比如项目复核人监督时考虑各个因素较为完 备,在业务执行中实施的质量控制程序较充分,遇到问题分歧时解决较为及时且 进行了记录。但仍存在的下列问题,第一,较大部分项目负责人 未进行业务全过程核查或在安排项目组成员时未考虑其专业素质和经验。部分程 序由审计人员自主负责,由于项目进度较快,人员数量和质量难以跟上项目步骤, 未全面考虑审计人员的素质和经验;第二,业务执行时审计证据的充分性和适当 性考虑不足。在该阶段,复核项目组成员的审计底稿为 42 人次,占比 22.34%; 核查项目组成员完成审计目标进度为 40 人次,占比 21.28%;考虑审计程序的合理性为 41 人次,占比 21.81%;审计过程中及时召开审计会议,进行审计工作调

整为 39 人次,占比 20.74%;考虑审计证据的充分性适当性,是否支持审计结论

却只有 26 人次,只占 13.83%

    在审计业务完成阶段,存在的主要质量控制问题:第一,完成 业务时,部分项目组内部未指派合适人员复核审计工作底稿。该部分存在实习生 底稿自己相互复核的情况,且调查中只有 22 人次选择了执行,只占 19.13%的比 例,未能确保所有底稿均得到适当层级人员复核,这对审计过程中出现的问题难 以控制,难以评价审计证据是否充分有效,对审计质量存在较大的不利影响。第 二,消极期后事项处理。在第一阶段的期后事项处理还较为积极,但出具审计报 告后的控制程序却较薄弱了,尤其还存在 21 人次不处理期后事项,占比高达25.03%,表明事后质量控制严重不足。第三,质量控制政策和程序未及时全面 传达,事务所审计人员观念不一。大部分人认为只有合伙人要求复核时才进行项 目质量控制复核,该部分占比 71.43%,而 16.67%的人认为该所对所有业务进行 质控,9.52%的人认为仅对上市公司财报审计复核控制,2.38%的人认为该所对 上市公司财报审计以外的其他业务实施质量控制复核。这表明该所审计人员对其 质量控制复核政策存在分歧,该所政策未能及时有效的传达给各项目组审计人员, 质量控制未能引起充分的重视。

     事务所审计项目质量监控最主要的问题是流于形式,主要体 现在以下两个方面。第一,主要记录对象为对法律法规、相关规范准则的遵守, 有 38 人次选择这个选项,占比 44.71%,而对具体影响审计质量的质量控制制度 的设计和质量控制政策和程序的遵守却分别只有 25 人次和 22 人次,占比只有29.41%25.88%;第二,该所监控评价后的改进措施形式化较为严重,如评价 结果会告知负责人和交给项目组,该部分选择人次分别为 39 40,占比分别为33.33%34.19%,而对相关责任人的处罚却只有 18 人次,占比只有 15.38%, 而专门人员改进质量控制政策和程序也只有 20 人次,占比为 17.09%,表明对监 控结果不够重视,而只在乎得出具体问题的结果不在乎质量控制的改进与后期预 防。

2. 项目实施过程中信息技术应用不充分

    审计中信息技术应用存在较多的问题,其中最突出的问题是应用不充分,包 含两个方面的情况。首先,系统自动提取分析数据的能力不足,因此信息系统在 这个过程中形同虚设。数据的获取、处理和管理主要针对业务或单一项目进行数 据挖掘和分析,主要还是依赖审计人员的职业判断和审计程序的执行,还没有形 成以“信息”为中心的新型审计模式,未能发挥数据集中处理的优势提升审计价 值。其次,数据采集更新中未应用信息技术。存在数据挖掘不够的问题,具体表 现在:未能建立完整的数据库管理信息系统,而传输介质主要是 U 盘和移动硬 盘,数据的更新完全依赖手工操作,使得现场审计中花费较多时间在数据的不断 更新上,而信息化的本质就是优化数据处理、提高运用数据的效率,目前还存在 较大的缺陷。

4.1.3 审计人员监管考核流于形式

目前,该所在实施信息化过程中,我们深切的感受到事务所人才考核的不足, 如图 4.1,对该所 42 人进行考核机制满意度调查,其中不满意的人占绝大部分, 比例为 64%,而满意的人只占 14%,余下 12%对于业绩评价机制比较满意。该 所人才监管考核存在如下问题。

    首先,监管力度不足,主要依靠短期工作汇报反映工作进度,工作情况未及 时录入信息系统。在信息系统的项目管理模块中,该系统设置了工作安排及完成 情况录入和项目主管及经理考核评估功能,但是该功能在业务执行过程中并未进 行实时反应,而是在工资接近发放日时直接填表汇总,并跳过主管考核,直接由 项目经理进行考核,存在较大的主观可操作性,而日常工作中项目经理在把控项 目总体进度时,并未全面监督所有审计人员,因此考核存在纰漏和不足,难以被 发现。 

 审计知识管理的缺乏

用友审计系统中对审计知识管理的模块有四个模块,即法规库、案例库、模 板库、讨论区。这四个模块分别具有不同的功能。首先,法规库负责收集存储审 计法律法规即企业行业的规章制度,并实时更新,会由专业人员及时对新规章制 度进行解读;其次,案例库分为两个子模块,所内项目和行业典型。该部分收录 了所内参与不同审计项目时比较典型的项目,其由事务所合伙人选择确定,再通 过编制撰写形成案例;同时还会收录行业内具有代表性的案例,分析其值得借鉴 的地方和应该注意防范的地方。再次,模板库。这部分负责收集底稿模板,审计 流程模板,测算模板,函证模板,业务约定书模板及其他需要在项目审计工作中 运用的模板。最后是讨论区,由事务所审计人员参与讨论项目过程中遇到的与被 审计单位信息无关的专业问题,或者其他咨询疑惑。

虽然知识管理模块设计的还较为完善,但还存在几个方面的不足。第一,案 例库未进行行业分类且案例更新少速度慢,知识老化,在参考查找时比较费劲; 第二,没有设置行业细分数据库来收集各行各业的宏观大数据,在项目中对比行 业数据评估具体项目标准时缺少参照标准,还需要审计人员在现场进行大量资料 收集整理,成本较高。第三,模板也未按行业类型进行细分,经常一个专用模板 需要花费较长时间查找,还要进行对于的修改,数据录入信息化程度较低。第四, 讨论区未设置分块讨论,也没有对讨论内容进行及时跟进,对有借鉴意义的咨询 和讨论并没有进行整理记录,审计人员产生的价值并没有在信息系统中实现共享。 

    质量是项目的生命线,审计质量的控制体系包括审计项目组织、审计程序实施、审计结果反馈、人员配备等多个方面。要保障每一个审计项目的质量,就必 须全面考虑到影响审计项目质量的每个环节。TY 会计师事务所在项目组审计业 务过程中的各个环节建立了执业程序。TY 会计师事务所审计执 业流程介绍如下:

    1.审计业务承接阶段。具有项目承接负责资格的人员接收委托方传递的聘请 意向书,建立项目调查小组,对被审计单位进行初步了解、评估审计成本,主要 了解其行业竞争情况、企业经营状况、管理组织结构、财务人员构成、供应商及 客户构成情况等。

    2.业务执行阶段。此阶段分为非现场审计工作和现场审计工作。非现场审计 时,通过审计软件与被审计单位财务软件对接,获取基础数据资料。

    3.业务完成阶段。出具审计报告,根据获取的审计资料和证据,对被审计单 位的财务报表出具审计报告发表恰当的审计意见。底稿归档,对审计过程中获取 的审计资料及相关审计思路和线索、审计结果进行底稿整理与档案留存。

    4.出具审计报告后阶段。在审计结束后,运用审计系统的相关功能对审计项 目资料进行管理,建立审计项目数据关联。 

    TY 会计师事务所审计执业流程质量控制介绍如下:

    1.业务承接阶段。由项目经理负责审计调查,审计人员对其工作制作初步业 务底稿,再有风险管理员复核工作底稿,确定该项目组风险评估的初步结果是否 合理。

    2.审计业务执行阶段。该所实行三级复核,由注册会计师负责一般审计人员 (审计助理、实习生等)的工作底稿,项目经理对重要审计底稿进行复核,并抽 查不超过重要性水平的底稿,最后再由部门经理对项目过程进行实时监督复核, 包括现场检查工作执行情况,审计证据获取情况及其恰当性等等。

3.审计报告阶段。这个阶段主要实行谁签字谁负责,一般实行三级联合负责, 包括项目组负责人,合伙人和质控人员。

4.审计报告报出之后。这个阶段包含内外部检查控制,内部控制为所内业务 部分互相检查,外部控制由监管部门实施,如中注协、证监会等。

虽然 TY 会计师事务所依照《质量控制准则 5101 号》的要求,建立了质量 控制程序。但在信息化飞速发展的大环境下,当前 TY 会计师事务所的质量控制 体系并不完善,存在如下几个方面的问题:

    1.数据接口未能标准化,数据采集难度较大,资料格式不一。该所没有对被 审计单位信息系统数据交换接口进行标准化,审计接口并不能直接导出能够直接 使用的数据格式,信息化环境下加入大量人工转化工作,降低了审计的效率和准 确性。

    2.承接阶段的风险评估流于形式。业务承接是进行审计的第一阶段,对审计 业务初步的风险评估对审计质量起先导作用。但该所在风险评估时更多考虑的审 计成本及收益,并未对风险建立具体的评估流程。

    3.联机作业受客观因素影响大。由于该信息系统的中审核必需在线进行,有 时候需要大批量管理,但会受到网络和服务器容量的影响,以至于不能及时审核 业务请求,造成作业滞后。

    4.审计报告三级复核流于形式。由于第一级签字注册会计师直接审计业务, 其对业务的了解程度较高,如果其要隐瞒部分影响审计质量的信息,在审计报告 中的体现则并不明显,则部门经理和合伙人由于参与度较低,未能充分发现所有 信息,且项目时间紧任务重,有时候只能匆匆签字,除第一级复核贴近项目实质 外,后两级复核未建立专门的质控标准,难以保证其质量。只有在最终出现审计 问题时才会追究责任,而这种事后追责在审计全质量控制中并不能起到实质性的 作用。

    因此,当前信息化飞速发展的情况下,该所的质量控制体系仍未成熟。其制 定的质控制度,缺乏指导和监督,在项目作业时无法从制度层面上控制和保证审 计质量。 

    TY 会计师事务所的信息化建设轨迹比较明晰,且在不断进步过程中。但该 种审计软件的引进具有滞后性,一般都是在审计软件市场试运行结束且反应效果 较好的情况下才会引入信息化审计软件,这种滞后引入会造成其难以跟上信息技 术飞速发展的步伐。比如近期出现的云计算技术和财务共享带来的数据量剧增,应用原有的信息审计系统则难以应对。该所信息化系统建设工作还存在着不足, 如硬件设施更新换代慢、信息化审计平台建立这两个方面。

    第一,硬件设施更新慢使得基础操作环境不稳定、效率较低。硬件投入不足, 只有部分高管人员的电脑会及时检测,并根据检测数据进行了更新换代,其他审 计人员所使用的电脑是事务所购进上一代审计软件时配备,使得在新软件运行时 出现“人待机”的现象,极大的影响了工作的效率,而稳定性也同样存在类似的 问题。

    第二,信息化平台运行模式对数据量和格式要求较高,不能进行大规模数据 处理和格式转化。首先,采用浏览器+服务器的平台构建模式,对网速的要求较 高,在网络状况不稳地时,经常出现请求拥塞、响应缓慢等现象,审计工作会陷 入停滞状态。使得在工作中又回到原始计算机辅助审计的阶段,即运用 EXCEL进行数据的分析处理,最后再实现线上导入传输,而平台在此过程中并未发挥信 息化技术的功能,而只是作为了一个存放区域方面事务所自上而下进行检查与复 核,丧失了该系统应带来的效率与效果,反而增加了传输工作量。其次,审计作 业平台与办公平台隔离的网络架构在较大程度上制约了审计操作平台的实时工 作效率与办公网数据之间的横向交换。总之,基础环境和审计平台构建不完善, 是造成联机作业效率低下最主要的原因之一,要提高工作的效率和效果,首先应 该解决这两方面的问题,以使现有信息化审计技术得以发挥功效。 

    除了技术层面的支持显得不足外,其相应的信息化人才机制也不健全、培养 观念也较为落后。

当前,TY 会计师事务所人才管理存在以上两个方面的不足,具体体现在: 第一,信息化专业人才储备不足,人员结构较为单一,多为财经类相关从业人员, 其占比高达 83.33%,缺乏既精通计算机信息技术又兼备审计专业业务知识特长 的复合型人才;第二,培养力度不够,该所培训基本无具体的政策及规定,且在 信息化审计建设人员在业务视角方面还有一定的局限性,难以将计算机信息技术 知识与审计实际业务相结合。三是未建立有效的激励机制,由表 4.5 可知,该所 业绩考核机制难以让员工满意,64.29%的人对其考核机制不满,通过询问得知 该所考核机制主要为项目经理评级制,而项目经理的考核则直接与项目绩效相关, 因此对于项目经理而言其仅追求工作绩效,对工作过程中的规范和质量难免不会 引起重视。而对于有技术和有能力的审计人员,其考核不应仅注重项目经理的个 人喜好,还鼓励拥有相关技术和能力的审计人员获得职业发展的认同感和空间等 等。

    TY 会计师事务所对审计人员的培训不足主要体现在两个方面:第一,次数 较少、覆盖面较窄,每年所进行的培训大多涉及中高层管理人员,而对于审计助 理、审计人员则很少进行集中培训,较多的是项目组进组前针对性培训,内容则

倾向于专业技能和审计工作要点,以至于未实现信息化总体理念的持续教育与学

习;第二,培训内容单一,较少涉及信息化审计软件的培训,信息化审计技术更

新换代较快,而培训未跟上步伐,使得审计过程中出现审计软件操作不流畅、注 意事项未及时发现等问题,降低了审计的效率和效果。

 

 

 

 

 


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