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计算机辅助审计的文献综述

时间:2021-3-19 10:33:22  作者:  来源:  查看:0  评论:0
内容摘要:1.计算机辅助审计准则    国际审计准则 IAASB 体系,由 46 个准则组成,其中第 18 号准则中对审计软件和测试数据这两类信息化辅助技术进行了规定。同时,应用准则部分还为其他辅助技术提供了应用指导,介绍了在审计过程中如何使用计算机辅助审计技术,审计人...

1.计算机辅助审计准则

    国际审计准则 IAASB 体系,由 46 个准则组成,其中第 18 号准则中对审计 软件和测试数据这两类信息化辅助技术进行了规定。同时,应用准则部分还为其 他辅助技术提供了应用指导,介绍了在审计过程中如何使用计算机辅助审计技术, 审计人员在运用时需要具备的专业素质和能力知识,及运用过程中的注意事项、 以及期望达到什么效果等[1]

美国审计准则委员会(ASB)19743月颁布了《审计准则》,其第5号(SASNO.5)提出了在审计过程中应对被审计单位的会计信息化系统进行审核,重点 关注其内部控制设计的有效性和是否持续运行。1978 年至 1986 年,该协会先后 发布了《计算机系统应用》系列指南,介绍了在信息化环境下审计对计算机系统 的应用规范、审计技术和方法、审计工具等。信息系统审计与管理协会(ISACA)1997 8 月颁布了《信息系统审计准则》,该准则的规定了信息技术控制目标和 标准,具体阐述了信息系统审计对于内部控制测试的关注要点。美国注册会计师 协会(AICPA)在 2001 年颁布了《IT CPA 评价内部控制的影响》,其对信息 技术影响审计的三个方面(企业内控,了解内控和对审计风险的评估)进行了介 绍,如对企业内控的影响是规避了认为篡改数据的情况,但较多数据信息难以留 下痕迹;注册会计师在了解内控时不仅要关注其结果的有效性,还应考虑控制程 序设置的合理性和是否持续有效运行;在评估审计风险时初步运行信息技术做数 据抽样分析,合理评价内控对审计的影响[2]

    英国审计委员会在 1988 年发布了《计算机审计应用指南》,规定了信息化背 景下的重点审计控制环节和审计控制目标等[3]。在实务应用中,英国注册会计师 协会根据不同审计目的研发了相对应的审计软件,包括通用软件和专用软件。英 国审计联合会一直积极致力于研究计算机辅助审计,力求计算机环境下的审计能 够辅助对数据进行抽样审核和完整性认定,提高审计工作的效率效果。

    随着计算机环境下审计的发展,我国审计准则对计算机辅助审计也做出了相 关规定。注册会计师协会 1999 年颁布了《独立审计具体准则》,该准则第 21 号 介绍了计算机信息系统审计,规定了对被审计单位运用计算机进行财务状况管理 的信息系统进行检查的要求,要求对系统进行测试,将现场审计与网络审计相结 合,提出了对电子底稿及相关数据信息保存的要求。2001 年颁布的《利用计算 机信息系统审计指南》提出了事务所在计算机信息环境下进行审计工作的义务, 并规定了信息系统审计的原则,审计程序规范,内部控制测试,风险评估要求等[4]2006 年,中注协颁布的《中国注册会计师审计准则》中详细介绍了信息系 统审计,要求审计人员关注信息技术对企业内控的影响及在审计过程中需要注意 的事项和风险防范措施。其中第 1214 号,规定了对信息化审计条件下电子审计 证据的取得和保存方法。 

2.计算机辅助审计的概念

    计算机辅助审计最早在西方国家出现,1955 Tuel.LC 提出了“通过计算 机审计(auditing through the computer)”,定义该种新型审计形式是在计算机的 数据处理功能和存储功能的帮助下对审计客户进行数据采集与分析,最后将结果 以电子形式进行存储[5]。随着该概念的提出及计算机技术的发展,理论界和实践 界开始关注这种新型审计模式,Cetel.WS(1965)提出了在计算机审计中运用模 型法,对通过计算机进行审计提出了程序规范要求和改进措施,要求在评估风险 的过程中设置关键控制点[6]James A H and Schaller CA(2000)在原有通过计 算机审计的基础上,提出了计算机辅助审计的概念,即为运用信息技术收集信息 系统数据并进行分析,以评价其财务经营状况的真实性、合法合规性。Temesgen ZB(2005)指出,计算机辅助审计技术(CAATsComputer Assisted Audit Techniques)是指在帮助完成审计工作的过程中使用的所有技术[7]

相较于国外 20 世纪 50 年代就提出了计算机辅助审计的相关概念,我国在这 方面的研究起步较晚。直到 20 世纪末,我国审计理论与实务界的学者专家们才 将研究方向转向计算机审计。其研究主要是在国外研究的基础上,结合国内信息 技术状况,发展中国特色计算机辅助审计。审计署 1996 年定义了计算机辅助审 计:审计人员在审计过程中运用计算机作为辅助工具,对被审计单位财务状况经 营成果及其信息系统进行的审计[8]。叶韶勋 2005 2 月份发表的《注册会计师 与计算机信息系统审计》一文中提出了计算机审计包含两个方面的内涵,第一, 信息系统审计,对被审计单位财务管理信息系统进行审查;第二,利用计算机进 行辅助审计,在审计过程中运用计算机技术协助审计工作 [9]。管亚梅 2008 的文 章《我国开展数据式审计的问题剖析与策略选择》中提出计算机辅助审计的核心 如何运用计算机技术对数据进行分析处理和寻找数据背后的逻辑关系 [10]。陈伟、 张金城 2007 发表在《审计研究》上的《基于 COBIT 的信息系统管理、控制与审 计的模型构建研究》认为计算机辅助审计是在信息化环境下,运用计算机对信息 系统和数据进行分析审核的一种新型模式[11]。崔超(2010)认为,会计电算化 的发展,使得电子数据承载更多的业务和财务数据,利用信息技术进行审计才可 能提高审计质量,实现对审计全过程的监督控制,对审计程序的设计优化,在审 计结果和审计证据之间建立有效的逻辑关联[12]。张静(2012)综合工作实践就 计算机审计提出事后改进,即针对具有代表性的审计实践案例收集与整理理,并 进行电子存储分享,以充分运用计算机系统。周梅(2012)探讨了软件对四大循 环中采购付款流程审计的跟踪调查和影响分析 [14]。刘晓嫱、陈欣悦(2013)认 为在审计过程中设定专门的审计控制指令,可以寻找相关数据之间的逻辑联系, 扩大数据分析的范围,从而降低审计实施成本和提高审计工作的效率效果[15]。 曹顺良、宋静、李荣(2014)发表的《智能审计软件系统架构研究》中表示:目前我国的审计信息化的发展并不健全,审计软件并未充分实现智能化,主要表现 在实务中不能满足数据分析的需求,而大多只能提供数据存储和项目流程审核[16]。史卫国(2016)中指出,会计信息化背景下,审计工作应逐渐向流程化及 智能化的方向发展。应加强审计流程重构与审计方法的创新:审计流程的创新要 确保各个不同模块功能的信息共享[17]

 3.计算机辅助审计的应用

    Linda LD(1990)调查了审计人员在审计过程中对信息化技术的运用情况及 问题,并进行了原因分析。调查的情况显示市面上存在较多的计算机辅助审计技 术,但审计人员常用的只有几种,且审计人员对常用的辅助审计技术较为熟悉, 能够运用相关技术的特定功能协助审计工作。不过,存在一部分审计工作人员并 不了解常见的审计信息化技术,主要原因是所在的工作单位业务规模量较小,其 信息化技术运用较少,或者被审计单位会计电算化程度较低。Frederick Gallegos(2010)提出了信息技术在审计运用中对风险控制的节点设置,并对其进行了效 果分析[18]。美国的计算机技术发展较早且速度较快,其审计软件市场成熟较早, 因此事务所能够选择的审计业务软件和信息化管理软件较为丰富,其计算机辅助 审计应用较为充分,比较常用的审计软件为 IDEA,其次是 ACL。这两种审计软 件属于通用审计软件,解决的数据接口和数据采集的问题,信息收集速度较快。 国外其他较为常用的审计软件为:第一,Galileo。它是 Horwath 会计师事务专门 开发的审计软件,其功能模块涵盖审计计划、底稿制作和复核、项目管理、风险 汇总和审计报告等;第二,Auto Audit for windows 是加拿大专门的软件公司研 发的,其为信息化管理软件,其主要用于事务所业务管理;第三,是普华永道开 发的 Team Mate,其功能模块与 Galileo 比较一致[19]

    我国从 20 世纪 90 年代开始,会计师事务所开始关注计算机辅助审计技术, 在审计项目中国越来越多的运用计算机进行审计。其中部分研究涉及具体行业和 专门审计项目,作为案例代表提供行业项目审计的借鉴意义,如 2009 年到 2013年专家们对不同行业审计案例的分析,都为计算机审计的运用提出了改进方法。 刘世新等(2009)探讨了商业银行审计中计算机审计对数据收集与分析的影响[20]。 蔡峰(2012)研究了计算机技术在海关审计中的运用,选取了相关审计项目进行 具体分析[21]。欧洁等(2012)利用业务跟踪法调查了信息化审计在证券公司的 应用,并分析了该行业特殊的数据挖掘方法对数据分析的影响[22]。张德勇(2013) 运用控制测试和重新执行对航空公司的信息系统进行追踪审计,发现其结算系统 中存在不当的回扣处理环节[23]。张金城(2015)提出了审计软件改革在顺应财 务信息化的同时,还应考虑事务所业务需求和能力,应设计通用和专业审计软件, 以满足不同审计目标的审计项目要求[24]。刘巍(2017)运用模型分析和数据孤 立点技术研究了某省某几年的救灾补助拨款使用情况,核查其使用过程中存在的合规性问题,将信息技术实际运用于审计工作[25]。王媛(2017)运用数据挖掘 技术,构建了在审计项目管理过程中的审计管理模型,该模型的运用效果预测对 于审计风险的控制影响较大.

    云计算技术的发展使得数据量急速增加,企业财务共享系统通过企业云进行 存储和处理,因此审计也需要不断发展。云审计在此环境下应运而生,其通过数 据云存储数据,将各种审计资源(参与审计的人员、程序和相关的硬件设备)通 过云来协同,为审计人员提供更富有效率,更科学的审计过程[27]

云计算是在事务实务应用中提出的,它的概念由谷歌 IBM 计算项目提出, 该项目使用了“云计算”并对其进行了界定,即“云”表示互联网,“云计算” 是指将对数据的计算存放到互联网络中,使之可以随时上传和下载,提高工作的 便捷性[28]。而随着信息技术的发展,云计算的内涵已远远超出了刚开始谷歌公 司给出的定义。2008 年,谷歌公司专门指出“云计算”中“云”的内涵,即为 虚拟数据资源池[29],这是对“云”更进一步的定义。2009 John R.J 等在其研 究中认为“云”包含两个层次,第一是软件服务;第二是支持软件服务的硬件设 施[30]2009 年基维百科对的云计算定义是,一种利用互联网按需获取云端资源 池数据以进行数据分析得出分析结果的计算方式,这是一种即时的、动态的资源 运用[31]。云安全联合会在 2013 年启动了云管理项目,对云计算、云存储和数据 使用及一致性进行管理,其目的在于规范对全世界云服务供应商和云服务客户之 间的流程,防范数据风险。

    在国内,也逐渐出现对云计算的研究和应用,在软件开发和设施智能化的应 用尤为突出,但是审计过程中缺乏对于该技术的应用,相关研究也比较少。因此, 目前的研究大都还集中在概念和理论部分。文峰(2011)提出云计算技术对于审 计的影响。他认为,云审计其实是建立在计算机辅助审计基础上的一种利用云端 存储和传输功能的协同审计技术,而审计项目执行过程中需要审计人员运用云端 对审计程序和数据采集服务器进行协同管理[33]。邓川等(2012)设计模型预测 将云计算技术运用审计中的效果,认为将审计证据和底稿资料和项目管理在云平 台中协同存储和管理,可以降低审计成本,提高审计工作的效率和效果[34]。张 艳玲(2013)对云审计进行了定义,即云审计是利用云端管理审计过程中的电子 数据信息,并通过互联网通讯功能与云端的结合使用来管理审计过程中的资源配 置,包括审计人员、时间安排、审计程序选择等,实现审计资源的优化配置[35]。 秦荣生(2014)在《大数据、云计算数据对审计的影响研究》一文中指出,信息 化存在管理系统和作业系统,而云审计包含这两重内涵,将提供云审计管理和云 审计作业的系统融合云端,这不仅提高的事务所管理的水平,同时加强了审计过 程中质量控制考核控制[36]。魏祥健(2015)提出云审计的基础是云计算技术, 而核心是互联网络技术和服务设备对信息资源和整合,具备实时性和全面性,在 审计过程中能够更好的控制审计风险,对审计过程及结果进行监督和控制 [37]。 李秀菊(2015)认为,云计算的产生伴随着数据剧增,其和以往的数据相比,不 仅量大,而且更加多样化,云审计在运用时应注意解决数据接口和格式问题,确 保数据安全。同时还应想全面审计的理念转变,改革审计方法 [38]。俞校明(2015) 提出了审计标准化路径设计,认为可以利用数据相关关系核查过去和现在并预测 未来,审计程序设计尤为关键[39]。周迟(2015)认为云技术目前在多个行业已 得到运用,而企业的财务信息化也在深化发展,财务云共享系统逐渐在构建和完 善当中,审计对于客户信息化环境的变化应及时作出反应,“云审计”是未来信 息化审计的发展趋势。

  


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