经济职称论文

客户重要性与财务重述的文献综述

时间:2020-5-22 15:03:04  作者:  来源:  查看:0  评论:0
内容摘要:通过查阅大量文献发现,目前学者已经开始探索客户重要性与财务重述间的关系,但大部分研究都围绕着审计质量这一话题进行,鲜少有学者探讨这二者间是否存在关联。基于此,本文首先对客户重要性与审计质量之间关系的研究进行综述,试图进而推导出客户重要性与财务重述间的联系。   ...

通过查阅大量文献发现,目前学者已经开始探索客户重要性与财务重述间的关系, 但大部分研究都围绕着审计质量这一话题进行,鲜少有学者探讨这二者间是否存在关 联。基于此,本文首先对客户重要性与审计质量之间关系的研究进行综述,试图进而推 导出客户重要性与财务重述间的联系。

    关于该领域的研究,国外起步早于国内。许多国外学者对于客户重要性与审计质量 关系的讨论大多是针对具有较强的逻辑性和可验证性的实证研究,并取得了较丰硕的成 果。De Angelo(1981)指出,基于审计客户与注册会计师之间存在的双边垄断关系, 会计师事务所便会面临选择迎合客户需要还是出具客观公正的高质量审计报告的两难 抉择。通常情况下,审计人员会向客户公司屈服并提供令其管理层满意的审计报告,以 期维持与客户的长久合作关系。同时,由于客户公司掌握着注册会计师去与留的话语权, 因而审计人员想要在现实业务中做到完全独立几乎是不现实的。于是,这种动机被称为 经济依赖。并且,事务所面对的审计客户越重要,这种经济依赖性便越强。Carcello Neal(2000)通过研究发现,如果审计人员坚持高度独立性而不受客户公司施加压力的 影响,拒绝接受客户的特殊需要,即便不会被直接解聘,也会对事务所未来承接业务的 审计收费产生不利影响,甚至可能波及到非审计收费。Vineeta D.Sharma(2011)在研究 客户重要性与审计质量的关系时,采用盈余管理作为审计质量的度量标准,并引入审计 委员会的监管情况分析对二者关系的作用。检验发现,客户重要性与盈余管理呈显著的 正相关关系,且审计委员会的监督不力会使两者之间的关系更为突出。

    当然,也有众多学者得出的结论与上述完全不同。他们认为,事务所的客户重要性 与审计质量之间并非负相关关系。面对重要客户,会计师事务所及注册会计师不但不会丧失独立性原则,反而会坚守执业准则与道德规范,并保证高质量的审计服务。Reynolds J.Francis J.(2001)将会计师事务所分部作为研究对象,实证发现,重 要客户不仅未对审计人员的业务执行产生负面影响,而且还保证了注册会计师出具的审 计报告的稳健性。因此,于会计师事务所分部而言,对重要客户的经济依赖不会导致审 计独立性的下降。Sun(2010)探讨了中国法律及监管环境的变化对客户重要性与审计 质量之间关系的影响。该学者认为,会计师事务所出具的非标准审计意见与客户重要性

负相关。但是,随着制度环境的改善,针对这一关系得出了相反的结论。DouthettJ(r 2012) 探讨了审计项目合伙人在面对经济重要的大客户时会做何反应。他利用上市公司以及非 上市公司数据实证发现,审计项目合伙人在出具审计报告时,并未因该客户对其具有重 大经济价值而向其让步。

    进入本世纪后,国内在这方面的研究也越来越多。方军雄、洪剑峭和李若山(2004) 以 2001 年我国上市公司数据为研究样本,基于经济依赖性的角度探究了重要客户对审 计产品质量的影响。他们认为,事务所对审计客户的经济依赖性越高,审计人员在业务 执行过程中越谨慎。潘克勤(2007)实证发现,对于大型会计师事务所而言,审计服务 的质量并没有因对方是重要客户而降低,反而比那些相对不重要客户的审计质量更有保 证。李明辉(2013)通过实证检验表明,客户重要性与审计质量总体上呈正向关系,但 两者的相关性还受到公司治理水平的影响,当内部治理水平较差时,两者则呈负相关关 系,关于抑制客户重要性对审计质量造成的不良影响,公司治理结构的持续改善将发挥 着不容小觑的力量。胡南薇和陈汉文(2014)则从微观层面考察了审计风险在客户重要 性与审计报告决策关系中扮演的角色。结果发现,随着客户重要程度的提高,审计师对 审计风险相对较低的客户发表严格审计意见的可能性逐渐降低;而对于审计风险较高的 客户,两者并不显著相关。这一结果表明,审计师不仅仅因为经济依赖而在审计报告决 策上让步,在面对高审计风险时,客户重要性对审计报告决策的负面影响非常有限。张 婷和张敦力(2019)通过研究审计师行业专长与公司或有事项信息披露的关系以及客户 重要性对上述关系的调节作用,发现客户越重要,审计师行业专长对公司或有事项信息 披露的促进效应越强。而谢盛纹、杨钦皓和刘睿(2017)实证探究了客户重要性与会计 信息可比性之间的联系,结果表明,客户会计信息的可比性会因会计师事务所对其经济 依赖性的增强而减弱。同样地,注册会计师个体的客户重要性与客户会计信息的可比性 也呈现出明显的负向关系。

     国外学者对于事务所声誉理论的研究开始较早。De Angelo(1981)的分析中指出:

大型会计师事务所实力雄厚,审计师可以接受更多的培训与教育,因而具备较强的业务 素质和专业能力。而且,大所由于审计客户众多,若其声誉受损而遭受的损失将难以估 量。因此,大所的投机主义倾向更低,并且提供较高质量的审计服务。大量国外的实证 经验数据佐证了 De Angelo 的观点。Becker et al.(1998)实证发现,与国际“六大所” 审计的客户相比,由非“六大所”审计的客户公司可操控性应计利润明显偏高。这表明 在其他条件相同的情况下,大所的审计质量比小所高。Thanyawee Pratoomsuwan(2012) 用回归法检验了会计师事务所声誉和新股发行抑价之间的关系。研究结果显示,那些新 上市的大公司愿意选择审计质量较高的事务所,并且“四大”所审计的新股具有更低的 溢价表现。简而言之,许多西方学者的相关研究证明,大所更加重视自身声誉的建设, 且规模参差不齐的会计师事务所因其声誉的差异,审计质量也存在明显的不同。

    然而,国内有关事务所声誉理论的实证检验结果并不统一。刘峰和周福源(2007) 认为,基于会计稳健性的立场,国际“四大”不如非国际“四大”稳健。曹建新和颜利 胜(2012)以 2009 年至 2010 年沪深两市 A 股上市公司年报的数据为研究样本,采用 操控性应计利润来衡量审计质量,对具有不同声誉的会计师事务所的审计质量是否存在 显著差异进行了检验。结果发现,国际“四大”、国内“六大”与其他会计师事务所的 审计质量并无明显差异。这一结论表明,我国的审计市场上存在审计质量背离其声誉的 现象,高声誉并不代表高质量审计服务。郭照蕊(2011)基于盈余管理的视角对上市公 司样本展开了检验,同样认为国际“四大”与非“四大”的审计质量并无显著差异,并 且在某些年度,国际“四大”甚至比非国际“四大”效果更差。

    相反地,陈波(2013)从会计事务所分所的层面检验了客户重要性对审计质量的影 响,选取了业绩调整的异常应计项目作为审计质量的替代指标,并加入事务所声誉机制 考察对两者相关性的影响。研究结果表明,非国际“四大”分所的审计师在面对重大客 户时,保护其声誉的动机较弱,会牺牲审计独立性原则并容忍客户管理层调整盈余的舞 弊行为。而国际“四大”的声誉效应在保持分所的独立性方面发挥了关键作用,其重大 客户的审计质量并未受到明显影响。王静、郝东洋和张天西(2013)研究发现,以国内 “十大”为代表的具有较高声誉的大型会计师事务所能够显著地抑制客户通过构造交易 的真实盈余管理行为,大所的品牌和声誉可以保持较高的审计质量。刘明辉和汪玉兰 (2015)基于我国审计市场“四大”与企业之间审计聘用关系视角,考察法律环境对“四 大”与企业之间审计合约稳健性的影响。研究结果表明,法律环境同时影响审计供给与 审计需求,会计师事务所声誉与法律环境呈相互促进的关系。龙小海和张媛媛(2016) 实证发现,国际“四大”事务所由于具有较高的声誉,会更加谨慎地执业以维护其声誉 形成的竞争优势与审计溢价,在审计业务执行过程中能坚守独立性,提供高质量的审计 产品。郑莉莉和郑建明(2017)认为有效的审计声誉机制体现为对会计师事务所审计质 量的正向影响。同时,声誉机制作用的发挥亦受制度环境的影响,良好的制度环境使声 誉机制发挥作用产生的收费溢价更高。

 

 


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