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审计收费的影响因素

时间:2020-5-15 15:19:46  作者:  来源:  查看:0  评论:0
内容摘要:1. 审计收费的影响因素    审计收费是指向审计客户收取的审计服务费用,即会计师事务所出售服务价格,是会计师事务所作为一个社会中介机构的利润来源,这一费用用于弥补在注册会计师提供审计服务过程中付出的成本,其中主要是注册会计师的薪资。审计收费的确定机...

1. 审计收费的影响因素

    审计收费是指向审计客户收取的审计服务费用,即会计师事务所出售服务价格, 是会计师事务所作为一个社会中介机构的利润来源,这一费用用于弥补在注册会计师提供审计服务过程中付出的成本,其中主要是注册会计师的薪资。审计收费的确定机 制比较复杂,受到风险评估结果的影响,实际操作中一般根据审计客户的资产规模得 以确定,当然这是比较简化的方法,实际上在确定审计收费的过程中,审计客户会与 会计师事务所之间进行一系列博弈的过程,双方在信息不对称的情况下,做出双方都 满意的审计定价,并签订审计业务约定书予以确定。

(1)审计客户特征对审计收费的影响 

    关于被审计公司特征对审计收费的影响,国外学者大多已经得到一致意见,包括公司规模、盈利情况等都与审计收费有着密切关系。还有些国外学者从内部审计的质 量、代理冲突、是否跨国上市、领导者的管理风格对审计收费的影响方面进行研究。

    关于审计收费的研究是起源于国外的,目前,比较系统的研究成果已经形成。 在 该领域,第一个进行相关研究的头雁学者是美国的 Simunic(1980),将他认为可能 对审计收费产生影响的各因素利用线性回归方法进行检验,从而构建起了经典的审计 定价模型,可以说他是现代审计定价研究的奠基人。学者 Simunic 通过他的研究发现, 上市公司的规模是影响审计收费的重要因素,另外,从事的业务多元化程度、一体化 程度、复杂程度也会对审计收费产生显著的影响,其他的影响因素包括上市公司的资 产负债率、流动比率、净资产收益率以及所处的行业等。对于这些对审计收费产生影 响的影响因素,学者 Alexander(2000)等经过他们的相关研究,都得出了公司规模的 大小、公司业务复杂程度对上市公司支付的审计收费有一定影响。Felix et al(2001) 探索上市公司建立的内部审计制度情况与外部审计收费之间的关系,他的研究结果表 明,若当一上市公司拥有更能胜任的内部审计人员、内部审计能够提供更高质量的内 审服务,那么当其聘请外部审计人员时,外部审计人员在对上市公司进行风险评估 时,会更加放心,对于客户提供的资料更加可以确定其真实性,可以降低审计风 险,进而可能有与该客户建立长期业务关系的打算,审计收费会更替客户考虑一些。Nikkinen 等(2005)通过实证研究,分析了上市公司存在的代理冲突严重程度对审计 收费产生影响,他们研究发现,当上市公司的高管持股比例越高,也就是代理成本相 对低的时候,审计收费越低;自由现金流量越大,股东面临着较高代理成本时,审计 收费越高。Eldridge Kealey(2008)认为审计收费与公司的资产种类多少、资产和负 债的数量规模、资产增长率、支付的上年度审计费用呈正相关;在内部控制有效时审 计收费较低,即与内部控制有效性呈负相关关系。Choi Kim(2010)研究公司的股 票存在跨国上市、存在多渠道融资这一情况对审计收费增减的影响,他们发现跨国上 市的上市公司存在审计收费溢价,与同类未上市或者单一国家上市的上市公司相比, 支付更高的审计费用,而且这一审计收费溢价大小取决于上市两国之间政治以及法律 环境的差异。Scott DuellmanHelen Hurwitz Yan Sun(2015)研究上市公司管理层 过度自信与审计收费之间的关系,得出这样的结论:过于自信的管理者往往高估自己 的能力和未来的项目支出,低估不良事件的可能性和影响,如果审计师认为管理层过 度自信增加了审计风险,他们将收取额外的费用来弥补审计工作的增加。但是也有不 同的声音,Chaudhry Ghafran Noel O'Sullivan(2017)研究得出,如果上市公司的审 计委员会由拥有更高财务水平的内审人员构成,那么会计师事务所对其的审计收费反 而会更高,这种结果的出现可能因为审计客户经营领域的特殊性。

 (2)会计师事务所特征对审计收费的影响 

    国外学者研究事务所特征对审计收费的影响,总体来说,从以下几个方面作为切入点:会计师事务所的品牌是否具有更大影响力、会计师事务所业务范围和公信力、 声誉对审计收费的影响,以及发生于会计师事务所之间的合并交易或者事项对审计收 费的影响。

    国外学者在研究中,一般用一些指标把事务所分为几类。Simunic(1980)在他的 研究中,首次将事务所分为了八大非八大,研究会计师事务所在业内的声誉好坏 与溢价大小的关系,研究发现两者存在负相关关系,但是这种负相关关系并不显著。 学者 Moizer(2009)在研究了存在于审计服务提供者市场上不同大小规模、不同声誉 水平、不同组织类型的会计师事务所的对于类似种类审计客户的审计收费后发现,八 大相比于非八大的收费溢价为 16%-17%。在 Francis(1984)等学者的研究当中,一 则根据事务所声誉等因素将事务所分类,二则根据客户的经营规模大小,将它们分为 规模较小的公司和规模大的公司,但是对于上市公司不同的规模,他们的研究结果出 现了差异化: 八大能够为规模较小的公司其提供更高质量的审计服务,相应带来的 是更高的审计费用;相反在规模大的公司中,两种不同类型的会计师事务所提供的服 务质量差别并不显著,审计收费差别也不大。Andrew Ferguson Donald Stokes(2010)研究六大会计师事务所和五大会计师事务所合并后的主导审计定价问题,研 究表明,合并以后的事务所更加能够引导审计定价,从而与审计客户就审计收费进行 谈判时,拥有更多话语权,但是 Benjamin P. Foster Trim Shastri(2016)在研究创业 上市公司审计意见和审计收费时,得出结论:审计事务所的规模的改变并没有影响他 们变更决策。

(3)审计风险对审计收费的影响 

    风险导向性是现代审计业务的一大特色,当风险特征鲜明、客户风险较高时,事务所相应会考虑收取更多的审计费来作为对他们面临风险的弥补,也就是审计风险溢 价,它是会计师事务所收取的审计收费的一部分,直接影响着审计收费的高低。国外 学者对审计风险溢价的研究结果,大部分学者都认为其会导致审计收费提高。研究 中,有多样的指标都可以作为对风险的一种反映,不同的学者往往将其具体化为不同 的指标,大部分学者将上市公司客观存在的重大错报风险定义为财务风险或者经营风 险或者两者综合考虑的结果,还有一部分学者将其细化为上市公司进行某一经营活动 或者公司内部活动为公司带来的风险,如有些上市公司设置了年金,这就是一项不确 定性,注册会计师在确定审计风险时会有所考虑。 

    Bellet.al (2001)将审计风险定义为上市公司的经营风险,以 1989 年一家国际会计师 事务所共计 422 例审计业务为样本,得出这样的结论:上市公司客观存在的经营风险 对注册会计师从事该项审计业务的时间产生了影响,进而间接影响了注册会计师对审 计客户的审计收费,两者正相关。另外一种情况的研究,是 Jean (2001)学者,他们 将审计风险定义为与融资活动相关的财务风险,他们发现,财务风险同样对审计收费 的高低产生影响:财务风险较高的公司,不仅可能说明该公司处于经营中的资金匮乏 期,能否满足会计四大假设之一可持续经营假设都需要注册会计师执行程序来确认和 考证,进而使审计收费也水涨船高。Seetharaman 等(2002)以是否在美国股票市场上 市交易将英国的公司分为了两类,得到了在美国上市的公司曾为审计服务支付了更高 的费用,解释为美国是公认的诉讼率较高的国家,在美上市的公司面临着更高的诉讼 风险,这在注册会计师眼中是一个高风险点,促使其不得不提高审计收费以应对这一 不确定性因素。上市公司 CEO 的薪酬总额是公司一项重要的管理费用,也象征上市公 司经营者和所有者之间契约关系的合理合法性,David B. Bryan Terry W. Mason(2016)研究 CEO 薪酬总额的突然和严重减少是否影响审计师对该上市公司审计风险 的看法,研究表明当 CEO 薪酬有所降低时,审计收费变化幅度比较明显,大约会比之 前高出 4.6%,极端的 CEO 减薪可以激励 CEO 操纵财务报告或因试图改善公司绩效做 出冒险的经营决策,这种激励反过来又可能影响审计人员审计业务风险的评估,从而 导致审计收费的增加。Vivek MandeMyungsoo Son Hakjoon Song(2017)研究审 计师搜索期(从旧审计师的解雇/辞职到新审计师的任命)对后任审计师选择和审计收 费的影响,研究表明更长的探索期会引起后任审计师对潜在客户收取更高的审计费,因为在后任审计师的更长探索期中,会发现更多关于潜在客户的审计风险,进 而会收取更高的审计费来弥补自身承担的风险。Yangyang ChenRuiGe Leon Zolotoy(2017)研究美国上市公司的上市公司年金计划是否影响审计收费,结果表 明,拥有上市公司年金的公司比没有这项计划的公司面临更高的审计收费,原因是审 计人员认为管理者的操纵盈余动机较大,因而增加审计工作,以减少与养老金会计相 关的审计风险,从而导致更高的审计收费。

 

 


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