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内部控制有效性影响因素的相关研究

时间:2020-5-12 15:34:11  作者:  来源:  查看:0  评论:0
内容摘要:1. 内部控制有效性概念的相关研究     陈汉文、张宜霞(2008)站在根源的角度,将内部控制为保障企业经营目标、管理目标等有关目标的有效实现而提供的一定的保障水平或程度界定为内部控制的有效性。由此看出,内部控制有效性与经营目标及管理目标...

1. 内部控制有效性概念的相关研究 

    陈汉文、张宜霞(2008)站在根源的角度,将内部控制为保障企业经营目标、管理目标等有关目标的有效实现而提供的一定的保障水平或程度界定为内部控制的有效性。 由此看出,内部控制有效性与经营目标及管理目标的实现有很大的关联性。作者在本文 中的另一重要观点是,确认了内部控制有效性的整体性,否认了内部控制有效性的时点 性。程晓陵、王怀明(2008)从内部控制目标的三个方面着手来界定内部控制的有效性,内部控制追求的是真实可靠的财务报告、高效率的经营活动、相关法律法规的遵循,以此三个目标的实现程度来衡量内部控制制度的落实情况。张颖、郑洪涛(2010)认为内 部控制有效性的根源在于其目标的完成情况,所以内部控制目标的改变必然引起内部控 制有效性界定的改变。2004 COSO 委员会增加战略目标为内部控制的一项新目标, 因此作者认为内部控制有效性的界定应随之而变为,在原有基础上增加对战略目标实现 的保证程度。穆叶赛尔·木衣提、李小燕(2010)给出的内部控制有效性的含义,是在 借鉴参考 COSO 报告中内部控制概念的基础上提出的。其同样认为内部控制目标的完成 状况,是决定内部控制有效性高低的最主要因素。杨洁(2011)对内部控制有效性的界 定不同于大多数学者的观点,其认为仅仅以内部控制目标的实现情况来测度内部控制有 效与否是片面的,基于此思想,其将在持续监督的情况下内部控制制度计划及计划结果 的完成程度定义为内部控制有效性。陈志广(2012)在借鉴前人观点的基础上同样将内 部控制的有效性分为设计的有效性和执行的有效性两个方面。根据企业自身的经营特点 和管理特点,为企业量身打造出适当的内部控制体系,称之为设计的有效性;按照制定 好的制度和程序顺利地运行内部控制,称之为执行的有效性。其将三者之间的关系用一 个关系式来表达:内部控制有效性=内控设计有效性*内控执行有效性。也就是说,内部 控制有效性受到内控设计有效性和内控执行有效性两方面的制衡,只有两个方面都有效 才能保证内部控制的有效性,只要其中一个方面无效,那么就很可能导致内部控制的失 效。

2. 内部控制有效性评价的相关研究

   张龙平、朱锦余(2002)对内部控制有效性的评价进行了理论方面的探讨,其从内部控制的性质、构成要素、审核范围、审核目标、标准、审核的职业道德要求和责任划 分、内部控制审核与会计报表审计中对内部控制研评的关系、注册会计师接受内部控制 审核业务委托的条件、审核阶段共九个方面进行了探索,试图对内部控制有效性的评价 工作做点贡献。陈汉文、张宜霞(2008)提出了内部控制评价方法的五个约束条件以及 内部控制有效性的两个评价方法,约束条件对评价的本身及评价结论进行了约束,其分 别为:评价结论的可靠性、评价的成本效益性、广泛的适用性和灵活性、评价的全面性、 合理的支持证据;两个评价方法分别为:详细评价法和风险基础评价法,作者比较倾向 于风险基础评价法。韩传模、汪士果(2009)首先在原有内部控制有效性评价体系的基 础上,引入层次分析法,构建递阶层次模型;该递阶层次模型再结合单项控制措施模糊 评价方法对整体的内部控制体系进行评价;最后得出结论。该种评价方法,既可以解析出内部控制各单项目标的实现程度,又可以解析出内部控制整体目标的实现程度,从而 得出内部控制有效性实现的综合结论。杨洁(2011)借助 PDCA 循环理论建立了一套评 价内部控制有效性的综合评价模型,并验证了该新模型的可行性。周小燕(2012)在做 研究时运用了两种方法,一种是定性分析方法,一种是定量分析方法,两种方法的结合 运用能更好地评价内部控制的有效性。其第一个步骤是建立评价体系,该内部控制有效 性评价体系是借助定性分析方法来建立的,而后将模糊综合评价法运用到评价体系中构 建一个综合评价模型。宣杰、刘园慧(2013)将数据包络分析法和模糊数学原理引入到 内部控制有效性的评价体系中,并运用该新建评价体系对上市公司内部控制的有效性进 行了实证分析。赵小刚(2016)针对行政事业单位内部控制有效性的评价构建了一个全 面动态循环评价模型。

3. 内部控制有效性影响因素的相关研究
  程晓陵、王怀明(2008)一共选取了 11 个指标作为公司治理结构的衡量指标,借Eviews 软件对公司治理结构与内部控制有效性之间的关系做了全面的回归分析,实 证分析得出的结论为,年终股东大会出席率、管理层的诚信和道德价值观念显著正向影 响内部控制有效性;内部控制有效性与管理者的风险偏好呈显著的 U 型关系。张先美、 张春怡等(2013)从董事会特征、监事会特征、股权结构特征三个方面出发,借助 SPSS软件运用多元回归分析方法,验证了公司治理结构与内部控制有效性之间的相关关系。 赵晓铃、李夏妮(2015)将公司的治理结构分成所有者、治理层、管理层三个层次,并 借助 SPSS 软件采用因子分析法分别分析三个层次与内部控制有效性之间的关系,研究 发现,股东的控股能力、管理层履行职责的能力可以有效促进对内部控制有效性的提高, 董事会履行监督职责的能力则会降低内部控制有效性。许瑜、冯均科等(2017)从公司 内部治理与外部治理两个角度着手,分析公司治理对内部控制有效性的作用机制。作者 是以 CEO 激励代替内部治理、以媒体关注代替外部治理进行回归分析,分析的结果表 明,企业内部控制有效性在媒体关注下较无媒体关注时能得到更好的实现,CEO 激励对 这一效果有明显的强化作用;CEO 激励对内部控制有效性的实现不但有间接的强化作用, 也有直接的促进作用。这几位学者主要是研究了公司治理对内部控制有效性的影响。

    李春玲、胡雪等(2009)提出公司的治理结构是内部控制有效性得以实现的基础, 而对高管人员的薪酬激励措施是内部控制有效性得以实现的重要环节。李育红(2011) 运用 2008 年沪市上市公司的有关数据做实证分析,结果表明,董事会薪酬与管理人员 薪酬正向影响内部控制有效性,而独立董事的薪酬负向影响内部控制有效性。赵息、屈海涛(2015)选取制造业上市公司为研究对象,站在高管权利与薪酬激励的方向上,探 究它们可以促进还是抑制内部控制有效性,研究发现,薪酬激励机制确实可以有效地促 进内部控制有效性的提升,但是高管权力却会抑制薪酬激励对内部控制有效性的促进作 用。刘进、池趁芳(2016)采用创业板上市公司的经验数据研究薪酬激励对内部控制质 量的影响,实证结果表明,高管薪酬规模及持股比例对内部控制有效性起到了正向促进 的作用。李元霞、肖安娜等(2017)实证分析了房地产上市公司的高管薪酬对内部控制 有效性的作用,研究后发现,高管薪酬显著正向影响内部控制有效性。这几位学者着重 研究的是高管薪酬对内部控制有效性的影响。

    吴益兵、廖义刚等(2009)基于 2007 年沪深两市 A 股上市公司的数据,选取控股 股东性质、股权集中度与机构投资者持股比例三个指标衡量股权结构,实证研究股权结 构与内部控制有效性之间的关系,研究表明,国有控股股东性质与机构投资者持股比例 对内部控制质量有正向促进作用,股权集中度对内部控制质量有负向抑制作用。王文杰、 梁强(2012)运用 SPSS 软件对 2009 年的沪市横截面数据做多元线性回归分析,分析结 果表明,国有控股股东性质、股权集中度、机构投资者均与内部控制质量存在正相关关 系。储成兵(2013)实证分析的是金字塔股权结构如何影响内部控制的有效性,得出的 结论为,随着金字塔层级的增多以及塔顶股东股权的增大,内部控制的有效性呈现出逐 步降低的趋势;对于内部控制的有效性来说,最顶层控股股东两权——现金流权和控制 权的分离程度,不但不会促进其有效性反而会抑制其有效性。赵渊贤、胡向丽(2015) 从三个方面来探究股权结构以何种方式来影响内部控制的有效性,第一个方面为控股股 东持股比例,第二个方面为经营者持股比例,第三个方面为最终控股者的两权分立程度。 实证分析得出的结论共有三项:第一个方面可以显著提高内控有效性;第二个方面可以 显著抑制内控有效性;第三个方面在国有上市公司与非国有上市公司中对内部控制的影 响呈现不同的效果,在国有上市公司中第三个方面可以显著提高内控有效性,在非国有 上市公司中效果刚好相反。王婉婷、吴秋生(2017)在将股权结构分为国有持股、基金 持股、高管持股的基础上,借助 Stata 软件对国企内内部控制情况进行分析,得到的结 论为:公益类国企中,股权结构前两者的持股比例可以促进内控有效性,后者的持股比 例与内部控制有效性无明显相关关系;竞争类国企中,三者的持股比例与内控有效性之 间呈现“倒 U”型的关系;在特殊功能类国企中,股权结构前两者的持股比例可以促进 内控有效性,后者的持股比例与内控有效性之间呈现倒 U 型的关系。他们主要探讨的是 股权结构在不同的企业中如何来影响内部控制有效性。

    宋文阁、荣华旭(2012)对上市公司的数据回归分析后,分别阐释了董事会特征各指标与内部控制各分目标之间的关系,独立董事比例和审计委员会的设置对内部控制各 分目标均起到显著正向影响的作用;董事长与 CEO 两职合一对内部控制的经营效率目 标起到正向影响的作用;内部控制总目标的实现与一年内召开董事会会议的次数没有呈 现出任何相关关系。王红秀、黄政(2014)着重探索董事会特征与财务报告内部控制有 效性的关系。其将董事会特征拆分为 5 个更具体的指标,分别为董事会是否独立、召开 董事会会议的间隔时长、董事会成员数量、董事会持有股份的数量、是否存在董事长与 总经理二职合一现象。探索的结论为,董事会越独立、财务报告内部控制越有效;召开 董事会会议的时间间隔越短、财务报告内部控制越无效;董事会成员数量与财务报告内 部控制有效性之间的关系不能简单的用正向、负向来描述,两者之间呈现出的是一种倒U 型关系,但这种关系并不明显;董事会持有股份的数量越多以及存在二职合一现象对 财务报告内部控制有效性均显现出抑制作用,但不明显。曲国霞、陈正等(2015)的实 证分析一共走了三个步骤。第一个步骤是,建立评价内部控制有效性指标体系,该体系 借助 AHP 层次分析法来建立;第二个步骤是,从激励措施、董事会结构、行为特征三 个角度出发构建了评价董事会治理机制的指标体系;第三个步骤是,对两个指标体系中 的各指标之间的关系借用 Stata 软件进行了实证分析,结果表明,董事会股权激励措施、 独立董事比例、领导结构、董事会规模与内部控制有效性呈显著相关关系,薪酬激励、 董事会会议频率与内部控制有效性之间的关系为不相关。这些学者倾向于研究董事会特 征与内部控制有效性之间的关系。

张继德、纪佃波等(2013)采用问卷调查的方法来采集数据,以其收集到的涉及多 行业公司的数据为基础,运用实证分析方法探索影响内部控制有效性的因素。本研究对 影响因素按照对内部控制有效性影响程度的高低进行了排列,从高到低依次为:管理层 对内控的重视程度、组织架构、资金的多少以及流动性、人员素质的高低、信息技术是 否成熟以及管理体系是否完善。张先美、张春怡等(2013)通过实证分析后发现,对上 市公司内部控制有效性起明显促进作用的因素有,公司经营时长、股权集中度、董事会 成员数量、监事会成员数量;对上市公司内部控制有效性起明显抑制作用的因素有,控 股权性质、审计费用的多少、公司是否发生过兼并重组、整体的风险水平以及是否存在 董事长与总经理二职合一的情况。谢竹云、卫尉等(2017)实证分析 20122014 A股上市公司中的相关因素是如何作用于内部控制有效性,结果表明,上市公司董事会成 员的数量以及一年内召开董事会会议次数对内部控制有效性无任何影响作用;独立董事在董事会整体成员中所占比例、董事会是否单独下设审计委员会、董事持股比例对内部 控制有效性的作用是正向促进;而董事长与 CEO 二职合一对内部控制有效性的作用是 负向抑制。这几位学者是站在多因素的角度上研究各因素与内部控制有效性之间的关系。 

4. 农产品电子商务的相关研究

    胡天石、傅铁信(2005)借助于对阿里巴巴等几个公司的实际交易情况的剖析,来 展现农产品电子商务交易的发展现状,其认为,宏观环境以及农产品自身的发展需求都 为农产品电子商务企业的发展提供了有利的条件,但是电子商务企业不可能完全取代传 统企业。胡俊波(2011)肯定了农产品电子商务企业的发展前景,并为解决农产品电子 商务企业发展的一些问题提出了建议。骆毅(2012)分析了农产品电子商务的发展现状, 并站在政府的角度,提出推动我国农产品电子商务企业发展的建议。何德华、韩晓宇等 (2014)实证研究结果表明,产品安全、质量预期和网站信息丰富度对农产品电子商务 消费者购买意愿的影响是显著的。林家宝、万俊毅等(2015)认为消费者信任度是制约 生鲜农产品电子商务企业发展的主要因素,基于此,其从产品特性、服务质量和消费者 特征三个角度着手建立模型进行研究,结果表明,水果质量、感知的价值、物流服务质 量、网站设计质量、沟通和信任倾向对消费者信任均有显著影响。张士华(2016)选取 广东的茶叶行业为样本,基于提高供应链效率与顾客满意度的目的,分析后提出借助于 云物流服务的农产品集成服务模式。刘刚(2017)认为生鲜农产品电子商务企业发展最 关键的制约因素是物流问题,其借鉴前人研究的经验,从物流的技术、理念、组织、服 务四个方面创新的角度着手,研究提高物流效率及服务质量的方法,以提高企业的竞争 力。 

 


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