经济学论文

内部控制有效性的研究现状

时间:2020-5-12 15:32:46  作者:  来源:  查看:0  评论:0
内容摘要:1.国外相关研究综述1.1 内部控制有效性概念的相关研究    较早对“内部控制”这一概念进行探讨的是《内部控制整合框架》这一报告,该报告是在 1992 年时,由美国 COSO 提出,其中探讨内部控制为,在企业的管理过程中,需由企业的董事会成员、管理层成员以及...

1.国外相关研究综述
1.1 内部控制有效性概念的相关研究

    较早对“内部控制”这一概念进行探讨的是《内部控制整合框架》这一报告,该报 告是在 1992 年时,由美国 COSO 提出,其中探讨内部控制为,在企业的管理过程中, 需由企业的董事会成员、管理层成员以及公司其他成员等全体参与的内部评价与审计体 系,其追寻的目标是实现企业经营业绩、保障财务报表真实可靠、遵循相关的法律法规, 则其有效性表现为其目标的实现程度。

    《内部控制:实务指南》一书的著作者 KPMG(1999)在书中提到,如果一个企业

根据自身的实际情况、设计出符合自身实际特点及具有可行性的内部控制体系,并且此

内部控制的实施得到了持续有效的监督,则认为该企业的内部控制实现了有效性。 Kinney(2000)提出,若企业管理层的经营决策、产品原材料的采购、产品生产直到最 终产品销售以及各部门之间工作的协调开展等一系列管理过程,在内部控制体系下能够 有条不紊的进行,并促使了企业目标的最终实现,那么认为该企业内部控制的有效性得 以实现。Tommie Singleton(2002)认为企业目标的实现是判断内部控制是否有效的标 准,这表明其接纳并认可 COSO 的思想。

1.2 内部控制有效性评价的相关研究
    Chuleeporn 等(2001)从 CPA 的角度出发,构建了一种内部控制评价模型,该模型

以价值推导方法、审计内部控制有效性的专家系统、技术接受模型为基础,并且作者通 过实务对该评价模型进行了验证,得出其具有可行性及可操作性的结论。EI Paso(2002) 建立的内部控制评价体系参考了内部控制整合框架的思想路径,其中包括 5 级量度和 93个指标,这 93 个指标中包括反映控制环境的指标、反映风险评估的指标、反映控制活 动的指标、反映信息与沟通的指标以及反映监控的指标。Hwang(2004)等同样是借助 于 COSO 内部控制整合框架的思想路径构建了 ERP 环境下以层次分析法为评价指标赋 权的内部控制评价模型,该模型共有 5 个维度和 28 个评价指标。Dr. David Brewer WilliamList(2004)找到新思路,建立了一种测量内部控制有效性的新模型,即用时间 单位来测量,此外,他们提出内部控制的成本效益也可以用来测量有效性的想法。Lori(2005)认为控制目标和业务流程相结合是企业设计内部控制评价模型的关键,该结论 是其对内部控制评价模型进行反复推敲论证得出的。Huang(2008)也是借助了 COSO内部控制整合框架的思想路径,建立起一个内部控制风险评价系统,不过该系统的建立 不是通过反复推敲模型而是通过分析案例来构建的。

1.2.1.3 内部控制有效性影响因素的相关研究
    Zabihollah 等(2007)研究发现,完善的公司治理结构可以促进内部控制有效性的实现,同时健全的内部控制体系可以促进公司治理的改进,即公司治理与内部控制有效 性之间的关系是相互的。Beng Wee Goh(2007)选取 184 家上市公司的数据作为研究样 本进行研究,同样发现公司治理与内部控制之间的关系是相互的。M.Stephen(2008) 分析 2007 年的企业财务数据的结论为,有效的内部控制为公司治理结构的完善提供了 保障。Udi Hoistash 等(2009)借助于上市公司的财务报告,经过一系列的比较分析后 发现,公司治理效率可以促进内部控制有效性的实现。这些作者主要是探讨了公司治理 对内部控制有效性的影响。

    Theresa F(2011)主要是研究高管薪酬与内部控制有效性之间的关系,其将薪酬分为底薪与底薪之外的薪酬,通过回归实证分析得知,不同性质的薪酬对内部控制有效性 的作用不同,底薪可以有效促进内部控制有效性,而底薪之外的薪酬则没有对内部控制 有效性起到明显的作用。该研究在相关领域是最具代表性的研究。Rain Hoitash, Udi Hoitash Karlam M. Johnstone(2012)研究了内部控制质量与 CFO 薪酬的关系,研究 表明,当内部控制作为薪酬考核的一项指标时,CFO 的薪酬与内部控制有效性呈正相关 关系,即 CFO 的薪酬越高,内部控制越有效。Kareen E. Brown(2012)验证了内部控 制有效性与管理层薪酬存在相关性关系。此三位学者研究了高管薪酬对内部控制有效性 的影响。

    VolvoGustav Jung Kwon(2002),分析了新加坡、韩国和印尼等国家的上市公 司的股权结构,研究结果为股权集中度负向影响内部控制的有效性。Jone Green(2002) 得到的是内部控制在外部所有权比例越高的情况下越有效的结论。Eng etal(2003)也 是选择了企业所有权比例这一因素,研究股权结构和内部控制有效性之间的关系,其得 出了与前两位学者相同的结论,即企业管理者的股权比例是负向影响内部控制有效性的。Mohamed A.Elbannan(2009)研究后提出了外部股权比例较高的股权结构可以有效提升 公司内部控制质量的观点。这几位学者探讨了股权结构对内部控制有效性的影响。

    Krishnan(2005)认为召开董事会次数较多的公司,其内部控制质量较好。Dechow(2006)通过建立模型来探索独立董事的比例是否与内部控制有效性之间存在关系,探 索的结论为,公司内部控制程序在独立董事占董事会成员比例越高的情况下,会得到更 有效地执行。Nikos Vafeas(2007)提出了审计委员会中独立董事的高比例可以有效提升 内部控制有效性的观点,即独立董事在审计委员会成员中数量较多时,其履行职权受外 部利益干扰的可能性越小,内部控制的目标越易实现。Goh(2009)发现,如果想进一 步提升内部控制有效性的实现程度,加强董事会的独立性是非常有效的措施之一。这几 位学者分析了董事会特征对内部控制有效性的影响。

    Maijoor,S.(2000)研究六个因素对内部控制有效性的影响,这六个因素分别为企业 规模、外部监管、分权或集权、数据加工方法、法规要求以及企业文化,得出的结论为, 对于企业内部控制的有效性,这六个变量均起到明显的促进作用。Bronson 等(2006) 通过研究发现,公司人数越多、收入增长较快、审计委员会在一年内多次召开会议以及 较大的决策权掌握在机构投资者手中,是内部控制较好的公司所具有的特点。以上结论 是该学者基于 1998 年接近 400 家企业的数据得出的。Doyle (2007)以美国 779 家公司为研究样本,选取公司规模、发生并购行为的次数、组织结构的层级数以及公司成立 时间与经历财务危机的次数为解释变量,内部控制有效性为被解释变量,研究表明五个 解释变量均与企业内部控制有效性有关,并且作者还发现,公司治理对内部控制有效性 有着显著影响。这几位学者探讨了多种因素对内部控制有效性的影响。

1.4 农产品电子商务的相关研究

    Ernst(2006)主要调查了大学生这一消费群体,研究表明,农产品质量是决定大学 生消费群体是否网购的首要因素,方便与否是决定其是否网购的次要因素,价格水平以 及其他因素是大学生这一消费群体最不关注的因素。Banker(2007)借助于电子商务案 例进行了细致的研究,通过研究提出了以供应链管理为基础的农产品采购模型。Wen(2007)通过分析认为,农产品电子商务交易模式拓宽了现有的农产品交易市场,农产 品电子商务模式在为消费者提供便利的同时也大大提高了农产品的流通速率。Ruiz-Garcia(2010)主要研究的是农产品的运输过程,其提出利用互联网实时监控在途 农产品,并应设计出可以尽可能提高配送效率的方案,这在节省时间的同时也提高了农 产品的质量,尤其是提高了保质期较短的农产品的质量。G LinH Zhongwei(2011) 认为,农产品电子商务企业不仅为客户、经销商、供应商提供了方便,更为关键的是提 高了农产品流通效率。Poole(2012)基于以高市场透明度、公平的交易价格进行市场交 易,对电子商务模式下的农产品交易进行了研究。R Govindasamy and J Italia(2012)从 两个方面对农产品电子商务进行探讨,一个方面是消费者行为,另一个方面是营销,研 究发现发展农产品电子商务企业时需要转换传统的思维模式、销售理念等一系列问题。ZapataCarpio 等(2013)研究的是哪些因素会影响电子商务平台嵌入农业企业,研究 后其认为,公司注册时间的长短、公司年成交数量以及每年的销售额等均是影响因素。ZT ZhaoHE Yong-DaJZ Yang(2014)认为物流问题是制约农产品电子商务企业发展 的关键因素,物流信息技术的提升会在很大程度上促进农产品电子商务企业的发展。 


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