区域经济论文

现代风险导向审计的研究动态

时间:2020-5-12 15:25:45  作者:  来源:  查看:0  评论:0
内容摘要:1. 国外研究现状    在传统风险导向审计模式下审计人员就被要求要对被审计单位的固有风险和控制风险进行评估,但是通过检索相关文献发现,在这一阶段审计人员对风险的评估大多是采用德尔菲法、风暴头脑法、分析性复核法等定性评估的方法,但在这些方法下评估的结...

1. 国外研究现状

    在传统风险导向审计模式下审计人员就被要求要对被审计单位的固有风险和控制 风险进行评估,但是通过检索相关文献发现,在这一阶段审计人员对风险的评估大多 是采用德尔菲法、风暴头脑法、分析性复核法等定性评估的方法,但在这些方法下评 估的结果依赖于评估人员的专业背景等主观条件,不同评估者有不同的判断依据和标 准,最后的评估结论可能大相径庭,不能实现风险评估程序在风险导向审计下的作 用。

    正是由于传统风险导向审计方法的缺陷,让专家和学者更加重视在现代风险导向 审计的研究背景下,开发出既能够获得定量评估结果又能得出定性评估结论的方法。 因此,在这一阶段国外学者开发出了许多数学模型:Beneish(1999)建立了 Probit 别方法;Lee 等(1999)以及 Bell Carcello(2000)开发了逻辑回归模型来预测财务 舞弊和财务报告舞弊;Thomas G. Calderon 等(2002)将模糊理论和遗传算法等数学和 非数学方法相结合,发掘了从集合中寻找相似案例据以评估风险的方法;Michael E. Bradbury Paul Rouse(2002)开发了数据封套(DEA)分析的方法;LinHwang Becker(2003)认为回归分析和 BP 神经网络方法可以准确的评估被审计单位舞弊发生 的情况。但是,上述研究构建的评估方法大多产生于现代风险导向审计被运用于国际 审计准则之前,因此评估方法的准确性缺少新审计方法下市场经验数据的检验。

    在现代风险导向审计纳入国际审计准则后,国外的研究对评估方法的构建关注变 少,其研究的角度向筛选出可以帮助的有效的识别与评估重大错报风险的指标转移。Ettredge 等(2006)将发生重大错报风险的样本与未发生错报的样本进行配对,发现了 可以准确预测风险的因素包括:递延所得税、营业收入增长率、会计师事务所的更换 情况、市值与净值之比和是否是场外交易公司。Blay 等(2007)的研究表明,评估重 大错报风险应充分考虑持续经营风险和舞弊风险。Brazel 等(2009)通过以是否发生 重大错报为标准划分的两类样本公司的对比发现,在评估重大错报时应当注重非财务 指标的分析,因为两类样本的非财务指标的增长率差异显著。Dechow(2011)等划分 了应计质量、财务绩效、非财务指标、资产负债表外事项以及市场基础五个用来识别 重大错报的维度,经过 Logistic 回归模型的检验,在五个维度中公司应计质量,财务状 况和非财务状况都对重大错报风险呈显著的正相关,公司股价不正常的持续高涨往往 预示其背后存在财务舞弊行为。

   不管是重大错报风险评估模型的建立还是评估指标的筛选,通过对国外研究的整 理可以发现,Logistic 逻辑回归模型是西方进行重大错报风险评估的研究时一个较为重 要的方法,值得本文在筛选影响我国农业上市公司重大错报风险的因素和建立定量评 估风险的数学方法时进行借鉴。

2.国内研究现状

(1)重大错报风险评估方法研究综述 

  为了更好的对重大错报风险评估方法进行研究,本文检索了与会计、审计相关的核心期刊,自 2006 年我国实施现代风险导向审计方法开始,以重大错报风险评估模型 为主题的有关文献共筛选出 22 篇。图 1.1 和表 1.1 分别显示了我国对于重大错报风险 评估模型研究的时间分布情况、建立模型的方法及其变化趋势。

    伴随着 2009 年的萨蒂扬、2010 年的绿大地、2012 年的万福生科、2014 年的獐子岛等著名审计失败案例的发生,我国在次年会更加重视对重大错报 风险评估方法的相关研究,但是对重大错报风险评估的研究往往呈现出滞后于风险事 件发生的特征,从侧面反映出已有风险评估方法有效性仍存在一定问题,并且 2015 年 后的核心期刊中还未有关于重大错报风险评估的研究。

     目前学者发掘出了十二种重大错报风险评估的方法,其中模糊综合评价法是大多数学者采用的方法,并且集中于 2009-2011 年,占到研究总数 的 31.8%,下面本文对每种方法进行具体的论述。顾晓安(2006)、程颖和石学鹏 (2007)都认为应当通过业务循环来进行重大错报风险因素的识别和评估,将业务循 环中的宏观风险与微观报表层次的认定对应,并通过设计专家系统平台或其他“中 观”方法使现代风险导向审计得以充分的实现。王桂兰(2008)的案例推演法,运用 了计算机审计技术,将审计实例输入并与已有案例进行匹配,最终得到重大错报风险 评估的结果。但是这一方法受限于案例库的丰富程度,当发生超出案例库范畴的风险 事件时,重大错报风险评估并不能获取定量的结果。李雪和贺敬燕(2008)利用了平 衡计分卡的因果关系,扩充了其原有的四个维度,创新性的建立了基于平衡计分卡的 重大错报风险评估指标体系。万宇洵、朱斌(2008)在信息熵的方法下,通过比较重 大错报风险评估指标的熵值代表的有序程度,确定评估指标体系的权重。虽然这一研 究使得指标赋权的方法更加科学化,帮助获得定量的评价体系,但却忽视了指标与重 大错报风险的关系。正如顾晓安、李毅(2014)等学者的观点,信息熵法只是在同一 个维度中对重大错报风险进行评估,忽略了各种影响因素之间的层级关系和模糊性。 为了解决指标间存在的模糊性特征,模糊数学的方法开始受到重视。邹晶和欧阳程 (2007),采用模糊数学的理论技术,确定评价集和权重集达到对重大错报风险进行 综合评价的目的。此后,王翠琳和李西媛(2009)、张萍和王莹(2010)、王丽和刘 红芬(2011)、邢风云(2013)等学者都同样采用了相同的方法构建重大错报风险评 估模型。为了改善评估模型,在单一的模糊评价方法的基础上,王会金(2011)进一 步提出了动态模糊评价模型,任汝娟、张美玲(2015)则将专家打分法、AHP 层次分 析法、模糊综合评价法三种方法进行结合。王翠琳和何其恩(2012)、蒋苏月和路正 南(2013)基于 BP 神经网络的方法,通过输入我国上市公司的数据,使模型学习并开 发出评估重大错报风险的能力。蒋苏月和路正南(2013)基于对 19 家上市公司的实证 分析,也证明了 BP 神经网络这一方法可以减少评估人员主观因素的影响,使评估结果 更加客观。针对被审计单位提供特供资料或虚假资料导致审计师得出不恰当审计结 论的风险,李晓慧和孙蔓莉(2012)认为通过业绩归因分析可以发现每一项业绩形成 的原因,可以帮助审计人员判断业绩的正常与否并且有针对性的应对风险。但是这一 方法仅仅是通过观察和推理得出的结论,需要进一步运用实证方法验证不同业绩与相 应的原因之间的关系。王娟(2013)以可拓学的物元模型和可拓集合关联函数理论为 基础,建立了重大错报风险进行客观评价的模型。顾晓安、李毅(2014)基于灰色关 联分析法的重大错报风险评估模型,针对性的解决了指标间的灰色关联性,认为这一 方法具有计算量小、所需信息量小、精度高的特点。王丽、冯玉婷等(2015)通过计 算路径系数研究了风险因素与重大错报风险之间的直接与间接关系,在可量化的指标 体系的基础上建立了具有层级传导关系的审计工作底稿。张宜霞、郭玉(2015)建立 了基于财务指标相对偏差的逻辑回归模型通过识别财务指标发生异动和相对偏差,进 行财务报告重大错报风险的定量识别与评估。

     我国学者在利用创新的方法和思想建立评估的模型和体系的同时也对现有方法进 行了评价,他们认为还存在以下不足之处:第一,在评估方法或模型的建立上,现有 方法为了进行定量评估,一般偏重数学模型的建立,并且数学模型涉及的数学理论专 业化程度较高,削弱了模型在审计实务中的可操作性;第二,部分研究虽然建立了评 估重大错报风险的指标体系但是又忽略了定量结果的获得,缺少了评价指标体系与数 学模型的结合;第三,指标体系忽略了指标的层次性、模糊性以及对重大错报风险的 影响程度,部分指标需要获取非公开披露资料,增加了运用的难度和成本。因此,弥 补现有方法的缺点,是进一步进行重大错报风险评估方法研究的方向。

(2)我国农业上市公司风险研究综述 

    为了做好对我国农业上市公司重大错报风险的评估,必须要关注我国农业上市公司的风险来源,目前已有的研究可以从以下三个方面展开。

     第一,是对监控我国农业上市公司风险的财务和非财务指标选择的研究:葛永波(2005)在常用的财务指标的基础上发现了现金及现金等价物净增加额扣除筹资现金 流量净额这一指标对农业上市公司的风险监控的显著作用。谭小芳、范静(2014)的 研究发现应当注意对农业企业产融结合模式的分析,当模式不符合企业具体情况时将 会给带来负效应的风险。黄洁莉(2014)发现我国农业上市公司的研发投入力度与破 产风险是显著正相关关系,研发投入对企业绩效尚未产生正面影响反而有负面影响。 张妍研、李越秋(2018)的实证结果显示。农业上市公司的股权集中度、股权流通 性、主营业务行业构成和主营业务地区构成对其绩效有显著影响。除了企业的内部指 标以外,企业外部环境也被证明与农业上市公司的风险也有密切的关系。孙志红 (2011)利用事件研究法证明了我国农业上市公司的股票价格对国家一号文件存在显 著反应。陈琪、武琼(2015)强调了分析农业产业的 GDP 贡献率、居民消费价格指数 等宏观经济指标以及行业的生命周期、发展前景、竞争情况、农业政策等企业生存的 外部条件对控制农业企业审计风险的重要性。焦阳(2015)以獐子岛黑天鹅事件为 例,分析了农业上市公司的风险点包括了自然灾害、农业技术风险、履约风险、价格 波动、信息披露。以上研究所选择的指标为本文筛选具有农业上市公司针对性的重大 错报风险评估指标具有重要的借鉴意义。

    第二,是对我国农业上市公司多元化经营或“背农”现象的研究,虽然学者们认同农业行业自身发展不足是农业上市公司非农经营的原因,但是这一现象对农业上市公司经营绩效产生的影响学术界仍然看法不一。彭熠、黄祖辉(2007)就发现农业上市公司的非农化从整体上减损了企业绩效,应当实施农业专业化经营战略,即使在企 业具备实力的情况下也应当开展相关多元化避免非同心多元化。崔迎科(2013)和卫 龙宝等(2017)的研究均发现非农化经营与我国农业上市公司经营绩效呈现显著“U”型 关系,当非农业务收入在 20%-30%区间时,农业企业的整体绩效最差。刘晓云 (2013)对多元化经营产生的影响提出了相反的看法,通过与非农业上市公司的对 比,她认为我国农业上市公司的多元化经营程度更高,并且对促进农业企业整体业务 扩张、收入增长、农业老主业的平稳发展具有积极的作用。可见,多元化经营问题应 纳入本文对农业上市公司风险评估的考量中。

    第三,是对农业上市公司如何进行会计确认、计量、披露方面的研究。吴虹雁等 (2014)分析了生物性资产是否被确认,是否按照标准进行分类;生物性资产的计量 模式、减值准备的提取;生物性资产披露的充分性都会对农业上市公司产生影响。生 物性资产这一特殊的会计核算类别是评价农业上市公司会计政策选用的重点。 


联系地址: 上海市 杨浦区 包头路 邮编: 200438 网站合法性备案号:沪ICP备12015209号

声明:如果本站上的的作品侵犯了您的权利,请及时通知我们,我们会及时删除。

Copyright © 2012 www.caikuailw.com All Rights Reserved. 财会论文发表网 版权所有

论文发表、发表论文论文发表、发表论文