经济毕业论文

内部控制有效性影响因素的相关研究

时间:2020-3-19 15:43:36  作者:  来源:  查看:0  评论:0
内容摘要:1.  国外相关研究综述1.1 内部控制有效性概念的相关研究    较早对“内部控制”这一概念进行探讨的是《内部控制整合框架》这一报告,该报告是在 1992 年时,由美国 COSO 提出,其中探讨内部控制为,在企业的管理过程中,需由企业的董事会成员、...

1.  国外相关研究综述
1.1 内部控制有效性概念的相关研究

    较早对“内部控制”这一概念进行探讨的是《内部控制整合框架》这一报告,该报 告是在 1992 年时,由美国 COSO 提出,其中探讨内部控制为,在企业的管理过程中, 需由企业的董事会成员、管理层成员以及公司其他成员等全体参与的内部评价与审计体 系,其追寻的目标是实现企业经营业绩、保障财务报表真实可靠、遵循相关的法律法规, 则其有效性表现为其目标的实现程度。

    《内部控制:实务指南》一书的著作者 KPMG(1999)在书中提到,如果一个企业根据自身的实际情况、设计出符合自身实际特点及具有可行性的内部控制体系,并且此内部控制的实施得到了持续有效的监督,则认为该企业的内部控制实现了有效性。 Kinney(2000)提出,若企业管理层的经营决策、产品原材料的采购、产品生产直到最 终产品销售以及各部门之间工作的协调开展等一系列管理过程,在内部控制体系下能够 有条不紊的进行,并促使了企业目标的最终实现,那么认为该企业内部控制的有效性得 以实现。Tommie Singleton(2002)认为企业目标的实现是判断内部控制是否有效的标 准,这表明其接纳并认可 COSO 的思想。

1.2 内部控制有效性评价的相关研究
    Chuleeporn 等(2001)从 CPA 的角度出发,构建了一种内部控制评价模型,该模型

以价值推导方法、审计内部控制有效性的专家系统、技术接受模型为基础,并且作者通 过实务对该评价模型进行了验证,得出其具有可行性及可操作性的结论。EI Paso(2002) 建立的内部控制评价体系参考了内部控制整合框架的思想路径,其中包括 5 级量度和 93个指标,这 93 个指标中包括反映控制环境的指标、反映风险评估的指标、反映控制活 动的指标、反映信息与沟通的指标以及反映监控的指标。Hwang(2004)等同样是借助 于 COSO 内部控制整合框架的思想路径构建了 ERP 环境下以层次分析法为评价指标赋 权的内部控制评价模型,该模型共有 5 个维度和 28 个评价指标。Dr. David Brewer William List(2004)找到新思路,建立了一种测量内部控制有效性的新模型,即用时间 单位来测量,此外,他们提出内部控制的成本效益也可以用来测量有效性的想法。Lori(2005)认为控制目标和业务流程相结合是企业设计内部控制评价模型的关键,该结论 是其对内部控制评价模型进行反复推敲论证得出的。Huang(2008)也是借助了 COSO内部控制整合框架的思想路径,建立起一个内部控制风险评价系统,不过该系统的建立 不是通过反复推敲模型而是通过分析案例来构建的。

1.3 内部控制有效性影响因素的相关研究
    Zabihollah 等(2007)研究发现,完善的公司治理结构可以促进内部控制有效性的

实现,同时健全的内部控制体系可以促进公司治理的改进,即公司治理与内部控制有效 性之间的关系是相互的。Beng Wee Goh(2007)选取 184 家上市公司的数据作为研究样 本进行研究,同样发现公司治理与内部控制之间的关系是相互的。M.Stephen(2008) 分析 2007 年的企业财务数据的结论为,有效的内部控制为公司治理结构的完善提供了 保障。Udi Hoistash 等(2009)借助于上市公司的财务报告,经过一系列的比较分析后 发现,公司治理效率可以促进内部控制有效性的实现。这些作者主要是探讨了公司治理 对内部控制有效性的影响。

    Theresa F(2011)主要是研究高管薪酬与内部控制有效性之间的关系,其将薪酬分 为底薪与底薪之外的薪酬,通过回归实证分析得知,不同性质的薪酬对内部控制有效性 的作用不同,底薪可以有效促进内部控制有效性,而底薪之外的薪酬则没有对内部控制 有效性起到明显的作用。该研究在相关领域是最具代表性的研究。Rain Hoitash, Udi Hoitash Karlam M. Johnstone(2012)研究了内部控制质量与 CFO 薪酬的关系,研究 表明,当内部控制作为薪酬考核的一项指标时,CFO 的薪酬与内部控制有效性呈正相关 关系,即 CFO 的薪酬越高,内部控制越有效。Kareen E. Brown(2012)验证了内部控 制有效性与管理层薪酬存在相关性关系。此三位学者研究了高管薪酬对内部控制有效性 的影响。

    VolvoGustav Jung Kwon(2002),分析了新加坡、韩国和印尼等国家的上市公 司的股权结构,研究结果为股权集中度负向影响内部控制的有效性。Jone Green(2002) 得到的是内部控制在外部所有权比例越高的情况下越有效的结论。Eng etal(2003)也 是选择了企业所有权比例这一因素,研究股权结构和内部控制有效性之间的关系,其得 出了与前两位学者相同的结论,即企业管理者的股权比例是负向影响内部控制有效性的。Mohamed A.Elbannan(2009)研究后提出了外部股权比例较高的股权结构可以有效提升 公司内部控制质量的观点。这几位学者探讨了股权结构对内部控制有效性的影响。

    Krishnan(2005)认为召开董事会次数较多的公司,其内部控制质量较好。Dechow(2006)通过建立模型来探索独立董事的比例是否与内部控制有效性之间存在关系,探 索的结论为,公司内部控制程序在独立董事占董事会成员比例越高的情况下,会得到更 有效地执行。Nikos Vafeas(2007)提出了审计委员会中独立董事的高比例可以有效提升 内部控制有效性的观点,即独立董事在审计委员会成员中数量较多时,其履行职权受外 部利益干扰的可能性越小,内部控制的目标越易实现。Goh(2009)发现,如果想进一 步提升内部控制有效性的实现程度,加强董事会的独立性是非常有效的措施之一。这几 位学者分析了董事会特征对内部控制有效性的影响。

    Maijoor,S.(2000)研究六个因素对内部控制有效性的影响,这六个因素分别为企业 规模、外部监管、分权或集权、数据加工方法、法规要求以及企业文化,得出的结论为, 对于企业内部控制的有效性,这六个变量均起到明显的促进作用。Bronson 等(2006) 通过研究发现,公司人数越多、收入增长较快、审计委员会在一年内多次召开会议以及 较大的决策权掌握在机构投资者手中,是内部控制较好的公司所具有的特点。以上结论 是该学者基于 1998 年接近 400 家企业的数据得出的。Doyle (2007)以美国 779 家公司为研究样本,选取公司规模、发生并购行为的次数、组织结构的层级数以及公司成立 时间与经历财务危机的次数为解释变量,内部控制有效性为被解释变量,研究表明五个 解释变量均与企业内部控制有效性有关,并且作者还发现,公司治理对内部控制有效性 有着显著影响。这几位学者探讨了多种因素对内部控制有效性的影响。

1.4 农产品电子商务的相关研究

    Ernst(2006)主要调查了大学生这一消费群体,研究表明,农产品质量是决定大学 生消费群体是否网购的首要因素,方便与否是决定其是否网购的次要因素,价格水平以 及其他因素是大学生这一消费群体最不关注的因素。Banker(2007)借助于电子商务案 例进行了细致的研究,通过研究提出了以供应链管理为基础的农产品采购模型。Wen(2007)通过分析认为,农产品电子商务交易模式拓宽了现有的农产品交易市场,农产 品电子商务模式在为消费者提供便利的同时也大大提高了农产品的流通速率。Ruiz-Garcia(2010)主要研究的是农产品的运输过程,其提出利用互联网实时监控在途 农产品,并应设计出可以尽可能提高配送效率的方案,这在节省时间的同时也提高了农 产品的质量,尤其是提高了保质期较短的农产品的质量。G LinH Zhongwei(2011) 认为,农产品电子商务企业不仅为客户、经销商、供应商提供了方便,更为关键的是提 高了农产品流通效率。Poole(2012)基于以高市场透明度、公平的交易价格进行市场交 易,对电子商务模式下的农产品交易进行了研究。R Govindasamy and J Italia(2012)从 两个方面对农产品电子商务进行探讨,一个方面是消费者行为,另一个方面是营销,研 究发现发展农产品电子商务企业时需要转换传统的思维模式、销售理念等一系列问题。ZapataCarpio 等(2013)研究的是哪些因素会影响电子商务平台嵌入农业企业,研究 后其认为,公司注册时间的长短、公司年成交数量以及每年的销售额等均是影响因素。ZT ZhaoHE Yong-DaJZ Yang(2014)认为物流问题是制约农产品电子商务企业发展 的关键因素,物流信息技术的提升会在很大程度上促进农产品电子商务企业的发展。

2 国内相关研究综述

2.1 内部控制有效性概念的相关研究 

   陈汉文、张宜霞(2008)站在根源的角度,将内部控制为保障企业经营目标、管理目标等有关目标的有效实现而提供的一定的保障水平或程度界定为内部控制的有效性。 由此看出,内部控制有效性与经营目标及管理目标的实现有很大的关联性。作者在本文 中的另一重要观点是,确认了内部控制有效性的整体性,否认了内部控制有效性的时点 性。程晓陵、王怀明(2008)从内部控制目标的三个方面着手来界定内部控制的有效性,

内部控制追求的是真实可靠的财务报告、高效率的经营活动、相关法律法规的遵循,以 此三个目标的实现程度来衡量内部控制制度的落实情况。张颖、郑洪涛(2010)认为内 部控制有效性的根源在于其目标的完成情况,所以内部控制目标的改变必然引起内部控 制有效性界定的改变。2004 COSO 委员会增加战略目标为内部控制的一项新目标, 因此作者认为内部控制有效性的界定应随之而变为,在原有基础上增加对战略目标实现 的保证程度。穆叶赛尔·木衣提、李小燕(2010)给出的内部控制有效性的含义,是在 借鉴参考 COSO 报告中内部控制概念的基础上提出的。其同样认为内部控制目标的完成 状况,是决定内部控制有效性高低的最主要因素。杨洁(2011)对内部控制有效性的界 定不同于大多数学者的观点,其认为仅仅以内部控制目标的实现情况来测度内部控制有 效与否是片面的,基于此思想,其将在持续监督的情况下内部控制制度计划及计划结果 的完成程度定义为内部控制有效性。陈志广(2012)在借鉴前人观点的基础上同样将内 部控制的有效性分为设计的有效性和执行的有效性两个方面。根据企业自身的经营特点 和管理特点,为企业量身打造出适当的内部控制体系,称之为设计的有效性;按照制定 好的制度和程序顺利地运行内部控制,称之为执行的有效性。其将三者之间的关系用一 个关系式来表达:内部控制有效性=内控设计有效性*内控执行有效性。也就是说,内部 控制有效性受到内控设计有效性和内控执行有效性两方面的制衡,只有两个方面都有效 才能保证内部控制的有效性,只要其中一个方面无效,那么就很可能导致内部控制的失 效。

2.2 内部控制有效性评价的相关研究 

    张龙平、朱锦余(2002)对内部控制有效性的评价进行了理论方面的探讨,其从内部控制的性质、构成要素、审核范围、审核目标、标准、审核的职业道德要求和责任划 分、内部控制审核与会计报表审计中对内部控制研评的关系、注册会计师接受内部控制 审核业务委托的条件、审核阶段共九个方面进行了探索,试图对内部控制有效性的评价 工作做点贡献。陈汉文、张宜霞(2008)提出了内部控制评价方法的五个约束条件以及 内部控制有效性的两个评价方法,约束条件对评价的本身及评价结论进行了约束,其分 别为:评价结论的可靠性、评价的成本效益性、广泛的适用性和灵活性、评价的全面性、 合理的支持证据;两个评价方法分别为:详细评价法和风险基础评价法,作者比较倾向 于风险基础评价法。韩传模、汪士果(2009)首先在原有内部控制有效性评价体系的基 础上,引入层次分析法,构建递阶层次模型;该递阶层次模型再结合单项控制措施模糊 评价方法对整体的内部控制体系进行评价;最后得出结论。该种评价方法,既可以解析出内部控制各单项目标的实现程度,又可以解析出内部控制整体目标的实现程度,从而 得出内部控制有效性实现的综合结论。杨洁(2011)借助 PDCA 循环理论建立了一套评 价内部控制有效性的综合评价模型,并验证了该新模型的可行性。周小燕(2012)在做 研究时运用了两种方法,一种是定性分析方法,一种是定量分析方法,两种方法的结合 运用能更好地评价内部控制的有效性。其第一个步骤是建立评价体系,该内部控制有效 性评价体系是借助定性分析方法来建立的,而后将模糊综合评价法运用到评价体系中构 建一个综合评价模型。宣杰、刘园慧(2013)将数据包络分析法和模糊数学原理引入到 内部控制有效性的评价体系中,并运用该新建评价体系对上市公司内部控制的有效性进 行了实证分析。赵小刚(2016)针对行政事业单位内部控制有效性的评价构建了一个全 面动态循环评价模型。

2.3 内部控制有效性影响因素的相关研究
    程晓陵、王怀明(2008)一共选取了 11 个指标作为公司治理结构的衡量指标,借

Eviews 软件对公司治理结构与内部控制有效性之间的关系做了全面的回归分析,实 证分析得出的结论为,年终股东大会出席率、管理层的诚信和道德价值观念显著正向影 响内部控制有效性;内部控制有效性与管理者的风险偏好呈显著的 U 型关系。张先美、 张春怡等(2013)从董事会特征、监事会特征、股权结构特征三个方面出发,借助 SPSS软件运用多元回归分析方法,验证了公司治理结构与内部控制有效性之间的相关关系。 赵晓铃、李夏妮(2015)将公司的治理结构分成所有者、治理层、管理层三个层次,并 借助 SPSS 软件采用因子分析法分别分析三个层次与内部控制有效性之间的关系,研究 发现,股东的控股能力、管理层履行职责的能力可以有效促进对内部控制有效性的提高, 董事会履行监督职责的能力则会降低内部控制有效性。许瑜、冯均科等(2017)从公司 内部治理与外部治理两个角度着手,分析公司治理对内部控制有效性的作用机制。作者 是以 CEO 激励代替内部治理、以媒体关注代替外部治理进行回归分析,分析的结果表 明,企业内部控制有效性在媒体关注下较无媒体关注时能得到更好的实现,CEO 激励对 这一效果有明显的强化作用;CEO 激励对内部控制有效性的实现不但有间接的强化作用, 也有直接的促进作用。这几位学者主要是研究了公司治理对内部控制有效性的影响。

    李春玲、胡雪等(2009)提出公司的治理结构是内部控制有效性得以实现的基础, 而对高管人员的薪酬激励措施是内部控制有效性得以实现的重要环节。李育红(2011) 运用 2008 年沪市上市公司的有关数据做实证分析,结果表明,董事会薪酬与管理人员 薪酬正向影响内部控制有效性,而独立董事的薪酬负向影响内部控制有效性。赵息、屈海涛(2015)选取制造业上市公司为研究对象,站在高管权利与薪酬激励的方向上,探 究它们可以促进还是抑制内部控制有效性,研究发现,薪酬激励机制确实可以有效地促 进内部控制有效性的提升,但是高管权力却会抑制薪酬激励对内部控制有效性的促进作 用。刘进、池趁芳(2016)采用创业板上市公司的经验数据研究薪酬激励对内部控制质 量的影响,实证结果表明,高管薪酬规模及持股比例对内部控制有效性起到了正向促进 的作用。李元霞、肖安娜等(2017)实证分析了房地产上市公司的高管薪酬对内部控制 有效性的作用,研究后发现,高管薪酬显著正向影响内部控制有效性。这几位学者着重 研究的是高管薪酬对内部控制有效性的影响。

吴益兵、廖义刚等(2009)基于 2007 年沪深两市 A 股上市公司的数据,选取控股 股东性质、股权集中度与机构投资者持股比例三个指标衡量股权结构,实证研究股权结 构与内部控制有效性之间的关系,研究表明,国有控股股东性质与机构投资者持股比例 对内部控制质量有正向促进作用,股权集中度对内部控制质量有负向抑制作用。王文杰、 梁强(2012)运用 SPSS 软件对 2009 年的沪市横截面数据做多元线性回归分析,分析结 果表明,国有控股股东性质、股权集中度、机构投资者均与内部控制质量存在正相关关 系。储成兵(2013)实证分析的是金字塔股权结构如何影响内部控制的有效性,得出的 结论为,随着金字塔层级的增多以及塔顶股东股权的增大,内部控制的有效性呈现出逐 步降低的趋势;对于内部控制的有效性来说,最顶层控股股东两权——现金流权和控制 权的分离程度,不但不会促进其有效性反而会抑制其有效性。赵渊贤、胡向丽(2015) 从三个方面来探究股权结构以何种方式来影响内部控制的有效性,第一个方面为控股股 东持股比例,第二个方面为经营者持股比例,第三个方面为最终控股者的两权分立程度。 实证分析得出的结论共有三项:第一个方面可以显著提高内控有效性;第二个方面可以 显著抑制内控有效性;第三个方面在国有上市公司与非国有上市公司中对内部控制的影 响呈现不同的效果,在国有上市公司中第三个方面可以显著提高内控有效性,在非国有 上市公司中效果刚好相反。王婉婷、吴秋生(2017)在将股权结构分为国有持股、基金 持股、高管持股的基础上,借助 Stata 软件对国企内内部控制情况进行分析,得到的结 论为:公益类国企中,股权结构前两者的持股比例可以促进内控有效性,后者的持股比 例与内部控制有效性无明显相关关系;竞争类国企中,三者的持股比例与内控有效性之 间呈现“倒 U”型的关系;在特殊功能类国企中,股权结构前两者的持股比例可以促进 内控有效性,后者的持股比例与内控有效性之间呈现倒 U 型的关系。他们主要探讨的是 股权结构在不同的企业中如何来影响内部控制有效性。 



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