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绿色发展中与企业税收筹划的相关理论分析

时间:2019-11-21 14:22:51  作者:  来源:  查看:0  评论:0
内容摘要:1. 绿色发展理论 1.1 绿色发展的概念    党的十八届五中全会提出“绿色发展”理念与“多个发展”一道形成五位一体、统筹协调的局面,这也将成为指导我国未来很长时期的科学发展理念和发展方式。狭义上的绿色发展是指要降低能源消耗,保护和修复生...

1. 绿色发展理论 

1.1 绿色发展的概念

    党的十八届五中全会提出“绿色发展”理念与“多个发展”一道形成五位一体、 统筹协调的局面,这也将成为指导我国未来很长时期的科学发展理念和发展方式。狭 义上的绿色发展是指要降低能源消耗,保护和修复生态环境,发展环境友好型产业、 发展循环经济、发展低碳技术,使经济社会的发展与自然环境的发展相协调。广义上 的绿色发展不仅涉及微观层面的产品服务生产销售,还包括企业、产业、国家经济结 构等等一系列内容在质量效益方面的发展,综合起来涵盖均衡发展、节约发展、低碳 发展、清洁发展、循环发展、安全发展等六个方面。

1.2 绿色发展的内涵

    从内涵来看,绿色发展本身是对传统发展模式的一种创新突破,它明显受到了生

态环境容量和资源承载力的条件约束,不在盲目片面过度的追求经济增长,不惜过度

消耗资源,甚至是以污染环境为代价。而绿色发展作为实现可持续发展重要支柱的一

种新型发展模式,具体包括以下三方面:一是社会经济发无法脱离环境资源的内在要

素支撑;二是绿色发展的目标须包含实现经济、社会和环境三部分的可持续发展内容,

且形成不可分割的整体;三是要把经济活动过程和结果都要满足绿色无污染和无公害。2

“十三五”规划中,绿色发展被提升到了民族理念和精魂的高度,作为五大理念 之一,统筹驾驭全局。绿色发展之所以如此重要,一方面由于人民的认识和实践不断 深化;另一方面,环境问题日益严峻,使大家不得不重视绿色发展,并且理清“绿色” 与“发展”之间的关系。 

    概括起来,绿色发展就是基于对 “经济—自然—社会”三个系统体系交互机制 的充分了解和客观认知,发挥人类的聪明才智巧妙设计出科学的体制竭力防止负向交 互机制,以期获取正向交互机制,产生有利的影响效应,进而达到绿色发展的目标。 具体反映到各个系统的变化和规律上来,就是保障经济系统内部实现 “绿色增长”; 自然系统内部实现“生态盈余”;社会系统内部则呈现人民安居乐业、健康长寿、社会 和谐的气象。三大系统之间交互相容,互相传导响应,并产生一定的扩散外溢效应, 互惠互利,统筹协调发展,共同彰显传递绿色发展的要义。

2. 税收筹划理论 

2.1 税收筹划的概念

    税收筹划,即纳税人守法守纪的前提下,以税收政策法规的导向,在其开展的涉 税活动等事前选择税收利益最大化的纳税方案,也是企业内部管理的一种筹划行为。 纳税人的决策行为目标包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵。税 收筹划必须是在法律法规的许可范围内进行,不能为了企业的一己私利,做出僭越法 律界限的行为。

2.2 与经济外部性理论分析

    经济外部性理论又称外部成本、外部效应,包含正外部性和负外部性两个方面。 正外部性指的是部分人的生产或消费使另一部分人受益而又无法向后者收费的行为现 象;负外部性指的是部分人的生产或消费使另一部分人受损而前者无法补偿后者的行 为现象。某经济行为做出之后,影响了其他人或企业,使其取得相应的报酬或付出相 应的代价,这就产生了经济外部性。结合本文研究内容,与绿色发展问题有关的外部 性,主要是生产和消费的负外部性,尤其是企业生产导致的负外部性较为突出。它会 导致社会资源配置处于低效率状态,甚至导致环境污染、生态恶化,然后从自然界传 导至社会系统,给人类整体造成严重的负面影响。

    经济存在外部性,因此不能单单仅靠市场机制来自行调整。此时,税收作为宏观 经济调控的一种较为有效的手段,可以弥补市场机制存在的不足,鼓励企业的正外部性,抑制企业的负外部性,从而实现资源的优化配置。例如,可能通过财政补贴、税 收优惠等鼓励企业走绿色发展之路,发展低碳经济、循环经济,实现资源综合利用等; 同时,对那些造成环境污染、资源浪费的企业,采取用税收代替强硬的惩罚措施,从 而抑制企业具有负外部效应的行为,即经典税收理论“庇古税”。以上问题的出现都给 企业进行税收筹划留下了空间,企业在生产经营过程中,重视自身的外部经济效应, 尽可能地获取税收优惠,同时避免由于负外部性带来较高的税收负担,这就是绿色发 展中企业的税收筹划的主旨和目的。

2.2.3 税收制度优化理论

从税收思想诞生起,在各种税收思想著作之中便能捕捉到税制优化的影子。但由 于受时代限制影响,早期学术界有关税制优化的各种理论方法和观点主张显得支离破 碎,并未形成完整的体系框架。经过了长期的发展补充、修正完善,至 20 世纪才真正 形成独立的理论体系。

    提到税收优化,人们自然希望能够兼得公平和效率两大要素平衡。但由于现实条 件中的种种障碍不能使二者兼得。通过分析研究税收制度发现,税收制度优化需要对 自身进行批判分析,这种不断认识自我-修正自我-发展自我的路径属于对制度本身的 改革调整,使其最大限度地符合当下的环境前提条件和各方经济行为主体的意图选择, 从而实现社会福利最大化的目标。无论是从学术界还是政治界角度出发,税制优化理 论研究的是税收制度不断进步发展的过程,其路线和方式略有差别,但目标和初衷都 是一致的,都是期望实现社会福利最大化。税收优化虽然是在市场机制基础上,但同 样强调政府“有形手”的力量作用,自由放任的市场运行不一定能确保税制优化状态, 追求税制优化状态也需要在政府适度干预下才具有操作性和可行性。另外,必须把收 入目标、公平目标与效率目标的三者并重纳入税制优化过程中,不能以偏概全,顾此 失彼。还要注意分析在市场机制作用不充分,尤其是信息不对称条件下,充斥着道德 风险和逆向选择时税制对经济行为主体决策产生刺激驱动作用。显而易见,探求如何 实现税制优化目标的方法以及确保其最终顺利实现的过程中,不能忽视税收原则实现 过程中可能受到各种约束或限制,还要保障实现该税制时所需的各种有利条件充足。

3. 绿色税收理论 

3.1 绿色税收的内涵

    1975 3 3 日欧洲经济共同体理事会提出将环境税收列入经营成本,让污染者 承担责任自负后果,具有环保特点的经济学概念——绿色税收随之出现。

    然而,绿色税收至今还未有国际统一公认的定义,总体上可以理解为:政府出于环 境保护的目的对纳税人征收的一系列税种以及采取的各种管制措施。由于各国经济发 展程度和税收政策执行存在差别,所以国家之间的国情差异导致在绿色税收制度具体 实施的内容方法各不相同。但是,它们的基本构成要素通常围绕着两大方面来进行: 一是以保护提升环境、治理改善环境、解决紧迫的环境问题为最终目标,根据建立的 衡量指标如环境污染的指数、破坏环境的程度等,专门****相应税种对那些违背国家 环境政策的行为做出惩罚。二是对纳税人进行以治理各种污染及保护环境为出发点的 各种有益行为采取税收优惠的激励措施,对其产生各种污染破坏环境的不良后果采取 增加税收负担的措施。很明显,这两者在绿色税收的制度中都非常重要,缺一不可, 需要双管齐下实现绿色税收筹划的目标多元化。

    随时代进步,为了缓解环境资源与人类难以调和的矛盾,营造更加可持续的发展 空间,“绿色发展”和“绿色税收”理论逐渐被我国所接受。广义的绿色税收还包含更 为丰富的内容,期待社会走向经济发展与生态良好并行的文明发展道路。本文涉及的 研究内容属于广义范畴的绿色税收。

3.2 效应分析

    传统税收理论没有考虑环境因素,认为在税收乘数下,政府税收增减时将导致国 民生产总值呈相反方向增减变动。但绿色税收本身具有新的内涵,它的正向效应将大 大超过对国民生产总值的负面影响。它不是绿色发展和税收筹划二者简单加总,而是 二者在时代要求下和谐共生、契合共存的新产物。一方面,绿色发展思想要求企业调 整经济行为和运营方针,进而对税收筹划提出新的要求,从外部给企业调整内部税务 的管理注入强心剂;另一方面,税收筹划在谨遵法律法规前提下,需要满足科学合理的原则要求并力求企业利润最大化,也要驱动自身改变陈旧过时的思维,紧跟历史发 展规律和适应环境局势。绿色税收的诞生应用无疑会给企业,员工,消费者,乃至整 个社会外部环境带来一系列连锁反应。

3.2.1 分配效应

    征收绿色税收短期内可能会不利于对生产资源和利润的公平分配,尤其是对中小企 业的影响比对大型企业的影响要大,如果征税产品为企业生产所必要的关键原料且替 代品很少的情况下,对企业产生的影响就更为严重。但此举并没有与效率、公平的原 完全相悖,在某种程度上而言,绿色税收可以说是反而更加丰富了效率与公平的内涵 构成和实践意义。比如绿色税收能驱使企业积极地致力于技术创新和环保产品研究, 在提高企业自身的生产能力、保护生态环境方面及辅助市场实现资源优化配置方面具 有高效率作用。可持续发展观下的公平不仅要求代内公平,协调好同代人之间的纷争, 满足当代人的生存发展;更追求代际公平,协调好当代人与后代人之间的冲突矛盾。 政府征收环境税会让污染者付出了成本代价,又将征税形成的税收收入转化财政支出 拿去补偿环境的受害人,体现了政府对经济行为主体的作为或不作为都做了区别对待; 通过企业今天对环境资源的重视保护,也将积累经验教训为下代人的生存发展创造有 利条件,由此体现了公平原则。

3.2.2 替代效应 

    一是资源替代效应,是指绿色税收会让生产者对资源选择和投入偏好产生影响,

    在一定技术水平条件下改变自然、人力资源的边际替代率,促使企业选择使用更多地 人力资源来替代自然资源等实物资产。如果充分发挥这一替代作用,不仅可以帮助企 业减少物耗能耗,实现保护生态环境的同时,还可有效帮助一些国家解决人口就业问 题。二是生产替代效应,这一效应与替代效应紧密相连,即指绿色税收因资源投入的 变化产生对企业产品结构、产业结构变化的作用影响。绿色税收利于促使企业节约原 料尽量减少生产课税商品,同时把资源投向非税的、绿色商品的生产,改用清洁、新 型的原料替代传统类型高污染、高成本的原料。短期内企业会因为资源替代和技术更 新而加重成本问题,进而导致相关产品的市场销路和国际竞争力受到影响。长远而言, 不同企业之间和产业之间竞争力变化会受到影响,从而促使国家调整产业格局。三是 消费替代效应,是指消费者在选择商品服务或者消费方式会受到绿色税收的影响。由于绿色税收的执行会让消费者会承担一部分税负,将加大消费支出,故而引导消费者 购买非税商品或避免应税行为的发生。

 


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