经济学论文

税收筹划理论的研究现状

时间:2019-8-28 15:22:29  作者:  来源:  查看:0  评论:0
内容摘要:1. 国外有关税收筹划理论的研究现状    随着时间的推移,税收筹划理论由“税务局长诉温斯特大公案”问世,经过几十年实践,在西方国家取得了显著发展,其中贡献较大的著作有:    《经济学》由著名学者萨缪尔森所著,他在书中写到:美国...

1. 国外有关税收筹划理论的研究现状

    随着时间的推移,税收筹划理论由“税务局长诉温斯特大公案”问世,经过几十年 实践,在西方国家取得了显著发展,其中贡献较大的著作有:

    《经济学》由著名学者萨缪尔森所著,他在书中写到:美国的联邦税制法规中存在 诸多漏洞,逃税虽然减少了政府税收,但现实生活中也有许多少缴税甚至不缴税的现象, 这是因为他们进行了合法避税

    《国际税收基本》由罗伊·罗哈告所著,他根据现实情况并结合所收集的材料,编 写出了他心中关于国际税收的准则。他的研究首次将税收提升到国际化领域,填补了这 一理论领域的空白。他在序中表明;“这本书呢,既不是对某个主题多么精细地进一步 探讨,也不是第一次对其进行研究,只是研究之路上的一个点”。 

    《税收会计选择:公司税收筹划成本》由史密斯所著,他第一次明确提出税收与会 计并不一致,许多地方不同。理性的经济人应该在了解这一情况下,积极完善其内部核 算制度,主动改善财务能力,从而达到合理合法避税的目的

   关于税务筹划理论,国外学者大多在探讨怎样对其内涵和目标进行定义。我们大致 可以将其划分为两个阶段。其中,第一个研究阶段集中于:怎样让企业交最少的税,《会 计学》由美国南加州大学的梅格博士所著,他在书中指出:税收筹划就是在缴纳税金之 前,企业为少缴税,应该提前有计划有系统地对企业各项经营环节做出相应调整[6]。《国 际税收词汇》一书中将税收筹划定义为:经济生活中,参与经济活动的一般纳税人提前 统筹计划其的任务,按计划实施,以达到其能少交税款的初衷。第二个研究阶段与第 一个研究阶段的不同之处在于:集中于怎样让企业获得最大化的税后收益。代表人物有: 迈伦·斯科尔斯,美国经济学家也是 1997 年诺贝尔奖经济学奖的获得者。把怎样使企 业在筹划中获得最大的税后收益作为研究初衷,进而探讨税收套利问题,是以这位诺奖 获得者为中心的学者们研究的主要方向。这一研究弥补了之前以如何让企业少缴税作 为研究方向的种种不足。之后在沙克尔福德和谢福林(2001)的研究中,他们认为:高效 的筹划方案,不单单仅指让企业少缴税,而是由高效率的组织进行设计制定并结合有效 的合同进行实施是达到有效的税收筹划的充要条件。 

    从上述诸多学者的研究来看,我们可以得出:经过漫长的论证与发展,对税收筹划 的内涵、目标认识,从最初浅显地让企业少缴税演变至使企业获得最大的税后收益,与 此同时也开始意识到企业要想综合效益高与高效的税收筹划方案是紧密联系的,不能顾 此失彼。

 2. 国外关于税收筹划实践的研究现状

    任何实践较于理论都有一定的滞后性,税收筹划的实践也不例外,大致上比税收筹 划理论晚大概 30 年。西方学者主要围绕税收筹划怎样实施进行探讨,大致集中在企业 所得税和企业并购等方向。与此同时,西方学者的研究也注重控制税收筹划实施成本和 效果有效程度。

    2001 年,梅度通过研究指出内部成本、外部援助成本和总筹划支出是税收筹划成 本的主要表现形式。具体来说,内部成本包括工资支出(财务部门)和内部支出(筹划活 动等项目);外部援助成本指的是支付给会计师、律师的费用,以及其他的税务相关费

用;总筹划指的是内部成本、外部援助成本的综合。 

    2006 年,霍奇认为:税收筹划的成本因素主要包括量税支付、其他手续费用等各

种因素
    2009 年,艾得利在研究中指出:由于税收策划的过程中会涉及到因财务报告成本

以及其他成本因素,所以简单的认为追求筹划使企业使用最低的税率以取得最小的税款 直接支出并没有像所想的那样,给企业带来丰厚的利益回报。 

    同年,HanlonandSlemrod 在研究企业应用税盾市场反映的时候发现,当宣布这些消 息的时候,企业的股价表现出来的反映是负面的。其实,价格的下降对于一些企业的影 响尤为明显,比如零售业企业、低的现金有效税率的企业等。

    2010 年,Nour Opatosky 从近年来明星慈善捐款的案例来看,之所以明星们热衷 于慈善捐赠,原因在于个人所得税的税收筹划,通过合理的个人税收筹划,可以减少个 人所纳税额,一定意义上来讲,可以提高个人的总体收益

    2011 年,Kim 在研究了 1995 年到 2008 年近 14 年来美国股价暴跌的公司后,他不 仅发现了税收筹划与公司股价暴跌成正相关关系,而且还详细的分析了税收筹划导致股 票暴跌的原因

    2012 年,马奎斯主要研究的是避税动因的盈余管理行为。通过研究葡萄牙私有制 企业发现,企业通常情况下,会为了进行税收筹划通过盈余管理以降低有效税率,并且 有效税率高于平均税负的公司更喜欢用盈余管理来避税

    同年,阿姆斯特朗想通过实证方式来检验税收筹划的影响因素。研究发现有效税率 和税务主管的激励薪酬成负相关关系,而且其他因素和税负主管的激励薪酬之间的相关

性不大
    这一年 AbdulWahab,采用实证研究的方式税收筹划的有效性进行验证,并在验证

的过程中,发现:税收筹划不光不会提高股票价值,相反,会降低股票价值。 综上所述,国外学者在研究税收筹划的实践时,侧重于进行税收筹划的策略性研究。

3. 国内研究现状
    与西方国家相比,我国对税收筹划的相关研究偏晚。上世纪 90 年代,出版的著作《税收筹划》,标志着我国研究税收筹划迈出了第一步。在市场经济这一大环境之下, 有着中国特色的税收筹划也逐渐得到了发展,表现为:被愈来愈多的企业以及政府所认 同,并通过自己的实际行动予以支持。

     在关于税收筹划的理论研究方面,我们国家的大多数研究都是对其内在含义和目标 的探讨和研究,主要包含下面两个阶段:

    第一阶段:刚开始的时候,关于税收筹划目标的研究,学者们主要是研究分析怎么 样能够获得节税收益,以及应该如何去减轻企业在税收方面的负担来促进企业发展。唐 腾翔和唐向关于税收筹划的研究主要体现在他们编写的《税收筹划》一书中,他们认为 研究税收筹划最先应该考虑的是要满足法律制度和相关规范,任何超出法律规定的税收 筹划都是没有研究意义;在关于税收筹划的方法上,他们认为应该事先对于企业的经营、 投资以及理财等活动做好安排与布置;关于税收筹划所应达到的目的,他们认为应当是 取得节税收益[18]。另一位学者张建壮认为,企业如果想要能降低涉税的风险,最有效 的办法应当是加强企业内部对税务的审计。所有的企业在进行纳税的筹划时,不能只单 单关心税收筹划的结果,对于税收风险的防范和控制也同样重要

    第二阶段:与上一阶段对获取节税收益途径的研究不同,这一阶段主要侧重于探讨

应该怎样使得税收利益最大化,从而让企业获得的价值以及股东的权益都能得到最大化

的发展。同时,对于税收筹划的范畴界定也有了更进一步的研究。2009 年,盖地在研

究中指出:税收筹划是企业为了达到一定的财务目标,在税法允许的情况下,依据税法

环境和具体的税法制度,预测税务的相关风险并加以控制,从而减轻企业的税负。这一

理解是广义上的税收筹划,它包括减税、避税和税负转移2014 年,国家税务总局

注册税务师管理中心对税收筹划的范畴进行了明确地界定,同时将税收筹划纳入财务管

理的范畴,具体内容为:企业为最大程度地享受国家相关优惠政策,经由自己内部人员

或聘请外部人员对企业的生产经营活动进行设置与安排的活动叫作税收筹划2016

年,彭秀屏进一步指出:纳税主体为获得企业价值最大化和股东价值最大化的财务目标,

提前设置与安排企业相关税收活动时,会被降低应纳税所得额的压力和税收面临的风险所影响

    在对于税收筹划实践的研究中,我们国家的大多数研究都偏向于去研究对策,而关 于企业税收筹划究竟取得了什么样的结果则很少涉及,相关的文献资料也相对较少。

    在关于税收筹划的途径和方法方面的研究,学者们大都以不同的税种为研究对象。2009 年,梁文涛从关税的角度对税收筹划进行了分析研究,分别从进口货物的完税价 格、进口零部件产成品的选择、选购国外礼品等几个方面来探讨关税的节税方法2011 年,鲁学生则从企业增值税的角度对税收筹划进行了分析,分别从对纳税人类别、 采购对象、销售折扣方式的筹划三个角度探讨企业关于增值税应进行的税收筹划。 张佩挪从企业营业额和税收优惠的角度出发,对不同行业在缴纳营业税时分别应该怎么 样进行税收筹划做出了分析2011 年,赵军红从印花税的角度进行了分析,阐述了 企业在参展印花税方面应该如何去做以减轻税收负担,降低纳税的风险,并提高印花税 参展的效益,达到预期的目标,实现税收筹划2012 年,张洋海从个人所得税的角 度分析了税收筹划,并分析了拆分法的使用,比如对于个人的全年一次性奖金、稿酬、 劳务报酬应该怎样拆分,对于个人独资企业和合伙企业的生产经营所得和股票期权所得 应该如何拆分等以实现税收筹划2012 年,邢俊霞从消费税的角度分析了税收筹划, 认为企业想要减轻税收的负担,可以考虑从减轻消费税出发,因为消费税的税率相较于 其他税种来说比较高,而且它的弹性又很大

   其次,也有直接从企业所得税角度进行研究的。其中,2011 年,曹林琳和胡胜娟 从企业所得税的角度出发,分析了其在税收筹划中出现的一些问题,认为企业应该在此 基础上确定税收筹划的方法,并且应当考虑到纳税人的认定、应纳税所得额、税率等方 面,他们还认为企业要想做好税收筹划,增强企业税收筹划的相关意识,提高筹划的质 量至关重要。同年,刘瑞通过对应纳税所得额公式的分析研究指出,应该对公式中 的收入和支出做出筹划,这样可以使利润额增加,他还对高科技产业应该如何进行税收 筹划指出了一些具体的办法

    另外,从代理理论出发,吴可和阙跃辉在其 2012 年的研究中指出:在税收筹划的

过程中应该怎么样去协调控股股东和管理层之间的关系,这对于企业的税收筹划也有着

很重要的意义2012 年,薄异伟从产品的生命周期的角度出发,认为产品在每一个 

税收负担到企业税收利益最大化、实现企业财务管理目标两个阶段。大量的研究集中在不同的周期中所表现出来的特征有所差别,导致收入和利润也各有不同,企业应该针对 不同的产品周期的不同的阶段有针对性的做出税收筹划,减轻企业的纳税负担,从而促 进企业的长远发展2012 年,范芳、严群英指出在特定的法律政策下,结合企业具 体的生产经营活动作出的税收筹划方案才是具有时效性的2014 年,在税务部门工 作的梁叶芍指出:企业可以通过对其组织形式、扣除项目、具体优惠条目等的具体选择 来合理筹划企业所得税2015 年,李馥娟具体提出企业可以从企业类型、公司选址、 是否分设子公司以及筹资方式等角度进行制定筹划方案。同一年,胡绍雨在研究企 业增值税时发现:国家在增值税方面颁布了许多优惠政策,倘若企业能充分利用这些利 民政策可以达到减少企业的应纳税额,提高企业净利润的效果2016 年,赵玉敏在 其《探究如何做好企业所得税纳税筹划》一文中指出:企业可以从其经营环节、筹资环 节、投资环节具体进行筹划2016 年,叶慧丹提出:要想筹划方案切实可行,必须 在了解企业实际经营情况的前提下,充分解读和利用国家在所得税方面的优惠政策,从 而做到减少企业税负,增加利润的财务目标2016 年,代枫伟在其研究中指出:只 有秉持合法性、综合性以及兼顾成本和效益原则的税收筹划方案,才是有效的。的提出 税务筹划应遵循。

  


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