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在华跨国公司传统转让定价税收筹划相关介绍

时间:2019-8-5 15:39:01  作者:  来源:  查看:0  评论:0
内容摘要: (一)在华跨国公司转让定价税收筹划整体政策     在 BEPS 行动计划以前,在华跨国公司转让定价税收筹划整体政策主要呈现三种形态,一是往往是比较激进的,存着侥幸心理,冒着被转让定价调查的风险。二是大部分公司没有转让定价税收筹划的整体政策,往往只有一些零碎...
 (一)在华跨国公司转让定价税收筹划整体政策

    在 BEPS 行动计划以前,在华跨国公司转让定价税收筹划整体政策主要呈现三种 形态,一是往往是比较激进的,存着侥幸心理,冒着被转让定价调查的风险。二是大 部分公司没有转让定价税收筹划的整体政策,往往只有一些零碎的转让定价税收筹划 策略,但却没有一个明确的整体筹划方向,这样会导致转让定价税收筹划没有系统性 和持续性;三是在华公司在刚进入我国的时候会制定转让定价税收筹划整体政策,但 可能十年、二十年过去了,仍然沿用这些政策,而没有与时俱进。

1. 以规避纳税为主要目的

    减少税负是税收筹划的一个目的,在华跨国公司转让定价税收筹划以规避纳税作 为唯一目的,通过合同形式、架构搭建等一系列行为来达到税负最低,并没有在公司 整体战略框架下进行分解布局,也没有考虑到中国相关政策的特殊性进行相关调整。

2. 以激进对抗的方式

    在华跨国公司转让定价税收筹划整体政策是相对激进,由于我国目前所得税税率 是 25%,相对较高,因此集团通常会通过减少在华跨国公司的税额来减少集团整体税 负。同时,由于税收筹划决定权通常不在我国国内,往往会忽略与我国税务管理部门 的事先沟通、对我国法律认知有一定滞后性或是对我国税务人员执法操作认识上有一 定偏差,造成激进对抗的形式。

3. 以外部化的税收筹划为主 

    在华跨国公司转让定价税收筹划主要是利用各国税收政策差异来达到利益最大 化,并没有通过内部控制或加强税企沟通等内化方式来进一步减少相关成本,从而也 能实现公司价值最大化。

  (二)在华跨国公司转让定价税收筹划策略

    在华跨国公司传统的转让定价税收筹划策略是比较简单,为了减少税负这一核心 目的,往往会采用极端方法。

1.利用转让定价安排进行税收筹划

    转让定价筹划方法主要是通过关联企业内部交易形式进行的税务筹划,是税务筹 划的基本方法之一。

    (1)利用非关联方交易。在华跨国公司通过向非关联第三方支付费用,再由第 三方转支付给关联方的方式,达到税收筹划的目的。

    (2)利用非关联交易。由于公司打广告是有联动效益,公司可以在安排广告时 尽量投放非关联交易的产品,这样相关费用就在非关联业务部分进行列支。这样的筹 划方式通常会在制药公司比较常见。制药公司的处方药按照相关规定无法进行广告投 放,但通过非关联保健品广告的投放同样宣传了自己制药厂的品牌,而相关费用在保 健品业务进行列支,其处方药的关联部分业务利润又相对较高,不会引起税务管理部 门注意。

2.通过组织架构进行税收筹划

    集团企业进行战略规划是,在组织架构布局时会利用一些组织架构的设定进行税 收筹划,获取税收利益。

    (1)设立避税地中间体进行关联交易。跨国公司会在低税率地区设立中间体, 如开曼群岛等,满足所在国(地区)要求的法律形式,实际上由于这些公司并不存在 从事生产、营销、研发、管理等的客观条件,因此中间体一般不会开展实质性经营活 动,但集团公司会将一些无形资产或投资活动设立在这些中间体,如商标权、专利权 等,通过中间体公司向全球其他子公司收取各种费用,如商标使用费、特许权使用费 等。例如,跨国公司以避税地中间体的名义建立研发项目,然后将研发项目发包给境 内关联公司进行合约研发,并通过较低的成本加成率确定合约研发回报(一般为 5%左右),同时提供合约研发服务的境内关联公司在使用该技术时,还得向避税地子公 司支付特许权使用费。 (2)利用受控外国公司进行延迟纳税。集团通过在避税地建立一个受控外国公 司,利用避税地无税或低税的优势,通过关联定价等方式,把公司的部分利润转移至 该受控外国公司,并对受控外国公司的利润不分配、少分配或延迟分配,减少或延迟境内投资方纳税。 

    (3)设立在华总部经济体。目前我国税务管理部门对于境内关联交易不存在税率差将不进行调整,集团在我国境内设立在华总部经济体,在与境外关联公司交易前, 增设一道在华总部经济体内关联交易环节,保证在华总部经济体作为管理或分销的基 本利润的同时,通过大量境外支付等途径达到税收筹划目的。例如,A 公司是一简单 制造公司,没有关联采购,向境内关联 B 公司 100%境内关联销售,由于境内关联交 易没有税率差税务管理部门不会调整,因此 A 公司虽然年年亏损但是不会列入税务 管理部门调查范围,B 公司通过大量境外支付将利润支付给境外低税率国家达到税收 筹划目的,但 B 公司仍保持 1%的行业正常利润,税务管理部门也不会进行转让定价 调查,其实质是 A 公司的利润通过 B 公司转移到境外低税率地区。

3.通过合同形式进行税收筹划

    企业在进行税收筹划时会利用一些合同形式要素对企业的实质要素进行分配,从 而获取税收利益。

    (1)利用合同转移风险。公司通过集团内合同的形式,将一些高风险的研发和 营销给予固定的回报,剥离了境外关联公司的风险并保证其获取稳定的利润,而我国 境内公司仅承担简单的生产职能,却承担了最终的市场风险。例如,整个价值链有5%的利润率,合同规定给予研发 3%的特许权使用费,给予营销 3%的商标费,可能 从表面上来看这两个费用支付比例并不高,但实际上却导致了职能最简单的本地公司 常年亏损,承担了全部的风险,而利润转移到了境外关联方(低税率国家),从而达 到税收筹划目的。

    (2)利用合同转移资产。例如,有些公司由于集团内组织架构或职能调整,销 售职能、研发职能等核心业务会转移至境外关联公司,其形成的无形资产也会一并打 包转移,例如客户名单、销售渠道等营销型无形资产,但却在合同却不会规定补偿细 则。

    (3)利用合同进一步细化技术相关服务。例如,拆分技术转让合同,境外关联 方向境内公司转让专有技术使用权,同时提供与该专有技术相关的设计、调试、指导 等技术服务,将特许权使用和技术服务合同分开签订,仅就特许权使用合同缴纳相应 的预提税。

4.利用税收优惠进行税收筹划 税收优惠政策是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规

定。为了享受税收优惠政策,企业需要合理地调整自己的经营布局。 (1)利用税收优惠。重新制造形式要件,享受税收优惠。例如:境外 A 公司在 境内投资设立 A1 公司,在 A1 公司的免税期满后 A 公司又投资设立 A2 公司,将 A1公司的业务转移至 A2 公司,重新享受免税优惠。等 A2 公司的免税期满,A 公司又

继续投资设立 A3 公司,将业务从 A2 公司转移至 A3 公司,再次享受免税优惠。 (2)利用高新技术资质。例如,公司将其转让定价功能风险定位为合约生产商,

保有大约 1%的低利润率,同时按照高新技术公司申请的相关要求申请高新技术公司 资质,享受 15%的税收优惠。

(3)充分利用债资比例。公司通过向关联公司加大借款而减少股份资本比例的 方式增加税前扣除,降低税负。例如:境外股东在我国设立公司,总投资额 12000万,境外股东只需出资 4000 万,另外可通过借款 8000 万(债资比不超过 2:1),若 利息率 10%,股东每年可收取利息 800 万。 


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