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后BEPS时代在华跨国公司税收筹划的研究

时间:2019-8-5 15:32:53  作者:  来源:  查看:0  评论:0
内容摘要:    关于后 BEPS 时代在华跨国公司税收筹划的研究大致可分为四类,一是介绍BEPS 行动计划;二是分析 BEPS 行动计划对我国转让定价领域和在华跨国公司的影响和变化;三是探讨在后 BEPS 时代在华跨国公司的转让定价规划存在的风险;四是研究后 BEPS...

    关于后 BEPS 时代在华跨国公司税收筹划的研究大致可分为四类,一是介绍BEPS 行动计划;二是分析 BEPS 行动计划对我国转让定价领域和在华跨国公司的影 响和变化;三是探讨在后 BEPS 时代在华跨国公司的转让定价规划存在的风险;四是 研究后 BEPS 时代在华跨国公司如何调整转让定价税收筹划,其中对 BEPS 行动计划 相关内容的解读也有许多有见地的论述,但针对 BEPS 对我国转让定价领域以及对在 华跨国公司的影响、以上影响对在华跨国公司转让定价税收筹划产生了哪些风险,以 及应该如何应对这些风险才能与企业价值最大化目标相一致没有系统的分析,对在华 跨国公司没有具体的实际操作意义。

(一)国内研究综述

    国内学者对 BEPS 行动计划的研究主要集中在产生的背景、影响等,对在华跨国 企业目前在转让定价税收筹划领域存在的风险以及如何调整税收筹划没有系统的研 究,对于运用价值链分析方法来帮助企业遵循价值创造与利润分配相一致,符合转让 定价原则,国内研究则相对较空白。

1.有关 BEPS 行动计划的研究

    国内研究从 BEPS 产生背景入手,分析主要原因是各国税制的差异和相互作用, 因此,BEPS 行动计划的目的就是为了消除由各国税制差异造成的税基侵蚀和利润转 移。同时提出了 BEPS 行动计划的核心内容,即价值创造和利润分配相一致,后期分 析在华跨国企业存在的风险和如何调整税收筹划政策都是紧紧围绕这个核心内容。

    (1)国内有关 BEPS 行动计划产生背景的研究主要集中在各国税制差异导致了 税基侵蚀和利润转移。

    蒋颖、叶永青、张毅3认为 BEPS 的产生并非是个别国家税收制度造成的,研究BEPS 产生的背景能够全面了解税基侵蚀和利润转移产生的原因,进而系统地了解BEPS 行动计划产生的意义。BEPS 产生的原因有税收管辖权不对称、利用转让定价 安排、应用融资杠杆效应和反避税规则存在漏洞四个,其中,税收管辖权的不对称主 要是原因。税收管辖权决定了哪个国家有权利去征税,BEPS 行动计划由原来对重复 征税的关注,转为向低税国双重不征税转变,能够有效解决公司利用税收管辖权不对 称来实现避税。

    (2)国内有关 BEPS 行动计划主要内容的研究主要是对 15 项行动计划归类进行 解读。

廖体忠4BEPS 行动计划的主要内容进行了阐释,根据约束性强弱分为“最低 标准”、“共同方法”和“最佳实践”三大类,分类解读 15 BEPS 行动计划及其内 在关联,重点强调了核心指导原则,即“利润在经济活动发生地和价值创造地征税”, 认为经济实质是经济活动和价值创造的统一,对理解 BEPS 行动计划有支撑。

    (3)文献评述。国内对于 BEPS 行动计划相关内容的研究涉猎较多,对背景和 内容的介绍全面,为研究 BEPS 行动计划提供了完整的研究素材。但国内对于 BEPS行动计划的研究多属罗列方式,并没有针对在华跨国企业明确哪些内容是重点、哪些 应该特别关注从而进行详细解读,而仅仅就计划谈论计划,只有广度而没有深度。

2.有关 BEPS 行动计划的影响的研究

    国内对于 BEPS 行动计划影响的研究主要从对我国转让定价领域的影响入手,分 析了对国际规则、国内立法等一些影响,以及这些国际规则、国内立法和 BEPS 本身 对在华跨国企业的影响。

    (1)国内有关 BEPS 行动计划对我国转让定价领域的影响的研究主要集中在税 收国际规则和国内法两个方面。

    廖体忠认为 BEPS 行动计划的实施将从税收国际规则和国内法两个层面改变现 行跨境交易税收规则,对从整体层面上理解 BEPS 行动计划对各国经济发展和税收利 益分配产生的影响深远有用处。他认为,“从税收国际规则的角度看,BEPS 行动计 划完善和发展现行税收协定和转让定价国际规则,以使其更好适应各国税制和全球价 值链变化带来的影响;从国内法的角度看,BEPS 行动计划将推动建设与现代商业模式相适应的公司所得税税制,并完善间接税制度安排,促使各国相应修改其国内法, 以压缩跨国公司利用税制和征管差异规避税收的空间,在全球范围内营造公平的税收 环境和秩序”。

    廖体忠6认为 BEPS 对我国转让定价领域的影响主要体现在国内法的保障实施和 税收协定及多边公约的签署两方面,具体进展为,一是规范和有效实施一般反避税措 施;二是《关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》;三是《特别纳税调 查调整及相互协商程序管理办法》;四是《非居民今日账户涉税信息尽职调查管理办 法》;五是防止协定滥用;六是参与制定并签署《BEPS 多边公约》,对我国全面引入BEPS 研究成果,完善反避税制度体系建设的研究有支撑。

    (2)国内有关 BEPS 行动计划对在华跨国企业转让定价税收筹划的影响的研究主 要集中涉税风险提高和税收筹划空间进一步压缩两方面。

    辛桦7认为 BEPS 行动计划将可能给在华公司的跨国运营带来更高的税收风险, 针对 BEPS 行动计划对公司转让定价税收筹划的影响进行了支撑。BEPS 行动产出分 为国内立法建议、双边规则修订和多边法律工具三类,各国都针对这三类进行法律法 规等规则修改,法律环境的变化会增加公司经营的不确定性。公司应该事先采取预防 措施,在组织架构布局、公司职能风险定位、转让定价政策等方面进行充分战略安排 和税收筹划,防范日后因为这些不确定因素产生风险。

    廖体忠分析了国际税收规则的改变、税收透明度的增强以及各国之间由博弈到 协调的模式转变,当前各国不会再实行单边主义,跨国企业原先激进的税收筹划方式 将不再符合 BEPS 行动计划的要求,避税地作为企业控股公司和金融中心的重要性必 然会有所下降,也会促使低税率地区放弃与国际规则不符的法律法规,从而部分或全 部丧失税收不正当竞争优势。这些对研究 BEPS 行动计划对公司转让定价税收筹划的 影响有用处。

    (3)文献评述。国内对于 BEPS 行动计划影响的研究主要集中在对我国转让定 价领域的影响,内容丰富,分析全面,但缺乏总结提炼,没有反映出这些国际规则和 国内立法变化的背后,目前我国转让定价理念的转换,这些最新的理念是在华跨国企 业转让定价税收筹划的核心,只有理解背后的理念,才能提前谋划,系统研究,抢占3.后 BEPS 时代在华跨国公司的转让定价税收筹划存在风险的研究

国内关于后 BEPS 时代在华跨国公司的转让定价筹划存在风险的研究主要是介 绍了传统转让定价税收筹划和提出了在华跨国企业转让定价税收筹划的风险。

    (1)国内有关传统转让定价税收筹划的研究主要集中在避税地和价格法两方面。

    鱼招波9认为转让定价的一般做法是跨国企业在销售货物、提供劳务、转让无形 资产利用两国税率差,在低税率国家的关联公司低进高出,在高税率国家的关联公司 高进低出,利润就从高税国转移到低税国,从而最大限度实现集团税负最低的目的。

    刘洋10分析以避税为目的跨国公司利润转移方式有四大类,即,通过转移定价方 式避税,通过资本弱化方法避税,通过受控外国公司形式避税以及成本分担协议方式 避税。这四类方式主要是利用税法的漏洞和各国税法之间的差别,避税方式也随着具 体的经济、市场、税法等环境而变化。

    廖体忠、李俊生11通过分析实现税基侵蚀和利润转移的税收筹划的四要素:一是 将境外经营或来源国税收(通常是中高税率)最小化;二是在收入来源国实现低预提 所得税或者无预提所得税;三是在款项的接受方层面实现低税或者无税(可以通过低 税国、税收优惠或者混合错配安排);四是在最终母公司层面低税负的利润(通过前 三步实现)不用缴税。

    OECD12将跨国公司各种避税安排总结为三种类型:一是运用双重构架的电子商 务模式以及通过成本分摊协议进行无形资产转移;二是在成本分摊协议下,转移制造 活动并同时转移为支持制造活动相关的无形资产;三是运用中间持股公司和债务下移 的方式实施杠杆收购。

    (2)国内有关在华跨国企业转让定价税收筹划的风险存在风险的研究主要集中 在运营风险和合规风险两方面。

    拜威宇13认为税务管理部门在发现不合理避税行为时,必然会发起反避税调查, 是企业执行其转让定价政策最大也是最直接的风险所在,并且是其他系列风险直接或潜在的诱因,一是直接或间接经济风险;二是政治风险;三是信用风险;四是管理风 险,对研究企业转让定价筹划存在风险有作用。

(3)文献评述。国内对后 BEPS 时代在华跨国公司的转让定价筹划存在风险的 研究涉及不多,主要停留在一些传统的调查风险,如对一些企业传统税收筹划已经引 起 OECD 注意,作为避税典型公布,而没有重视转让定价税收筹划作为集团税收筹 划的一部分,对于企业文化、企业管理理念所带来的冲击和影响。同时相关风险与BEPS 行动计划的紧密度结合不够,仍是一些传统的风险,没有针对性和指向性。

4.后 BEPS 时代在华跨国公司如何调整转让定价税收筹划的研究

    国内关于后 BEPS 时代在华跨国公司如何调整转让定价税收筹划的相关研究。

     (1)国内有关后 BEPS 时代在华跨国公司如何调整转让定价税收筹划主要集中

在优化整体战略、提高纳税遵从度和进行价值链分析三方面。 诸燕萍14认为跨国企业在后 BEPS 时代应该从三方面调整其转让定价税收筹划,

    一是优化公司整体战略,包括制定公司的整体经营战略,明确集团内部成员的功能与 风险承担的责任以及统计与规划自身拥有的无形资产;二是充分利用安全港;三是优 化转让定价策略。这三种方法紧紧围绕 BEPS 行动计划核心,对在华跨国公司如何调 整转让定价税收筹划的研究有支撑。

    何杨、张慧祎15认为 BEPS 行动计划最终成果****后,由于各国所处的发展阶段 和发展策略不同,对待 BEPS 项目的态度存在显著差异,这也给跨国公司带来了对于 不确定性的担忧。重点对跨国公司如何应对转让定价中无形资产的价值归属和自动税 收情报交换的全面推广进行了阐述,对研究在华跨国公司如何调整转让定价税收筹划 有借鉴意义。

    廖体忠、李俊生16认为要鼓励本国公司不管在哪里经营都应当把税收管理和税收 遵从作为重要的要素包含在更全面和更广泛的风险系统之中,尤其是公司董事会应采 用税务风险管理战略以确保充分识别、评估与税务相关的财务、管理、信誉风险,对 要求企业更加注重税收遵从带来的协调效益有支撑。

    郭心洁、李沁波、董佳寅17认为对于在华跨国公司而言,42 号公告带来的挑战更多的在如何在海外公司统一准备的主体文档的基础上准备 42 号公告所要求的主体文 档,一是考虑到主体文档需要提供较多的公司所属集团的全球业务整体情况,因此本 地公司需要提前和境外集团总部进行沟通,获取相关集团信息和文档;二是考虑到跨 国公司集团在不同国家开展业务的差异性以及不同国家法律对主体文档要求的差异 性,本地公司需要复核境外提供的主体文档,并根据实际情况,结合我国公司的经营 活动和 42 号公告的具体要求对集团总部统一准备的主体文档进行修订,以更好地符 合 42 号公告的合规性要求。这些论述对企业按照税务管理部门要求提供相关资料, 提高纳税遵从度的研究有指导作用。

    姜跃生18认为目前我国等发展中国家在价值链的中低端已占据主要份额,并正处 于向上升级的关键时期,一是跨国公司根据最优配置原则分布于全球价值链的最佳之 处;二是技术和品牌的研发与转化具有贴近市场和低成本地区的要求;三是集团本身 竞争力来自于技术的模仿、机器设备的先进性、成本控制的比较优势和集团的协同效 应。

    郭心洁、王学浩19认为全球价值链理论以及价值链分析法必然会对跨国企业未来 全球投资架构和经济布局产生深远影响,分为以下五个步骤进行价值链分析;一是识 别和确认集团的主要价值驱动因素;二是确认价值链上各成员实体承担的功能和风险 以及使用的资产;三是确认价值链上各成员实体执行的关键功能、承担的重大风险以 及使用的重要资产;四是确认价值链上各成员实体主要价值贡献;五是确认是否存在 其他特殊因素。

    (2)文献评论。关于后 BEPS 时代在华跨国企业调整转让定价税收筹划已经引 起国内各界重视,但研究内容主要在调整的必要性和重要性,没有就如何开展进行具 体指导,或者相关内容比较空洞或分散,缺乏操作性和系统性。后 BEPS 时代在华跨 国企业调整转让定价税收筹划应该形成一个体系,包括整体政策和具体策略上,有思 路地一步一步执行,从而达到企业价值最大化。 


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