经济学论文

政府会计信息披露研究的动态

时间:2019/1/8 9:45:34  作者:  来源:  查看:2  评论:0
内容摘要:    目前我国会计信息披露问题研究主要分为两大类,一类是上市公司会计信息披露研究,上市公司会计信息披露主要涉及环境会计信息披露等研究;另一大类就是政府和非营利组织会计信息披露研究。对于政府会计信息披露的研究,学者们主要关注政府会计信息披露的目标、内容、质量评...

    目前我国会计信息披露问题研究主要分为两大类,一类是上市公司会计信息披露研究,上市公司会计信息披露主要涉及环境会计信息披露等研究;另一大类就是政府和非 营利组织会计信息披露研究。对于政府会计信息披露的研究,学者们主要关注政府会计 信息披露的目标、内容、质量评价标准等方面。

(1)政府会计信息披露的内容

    潘俊,陈志斌(2011)认为现阶段我国政府财务信息披露目标应进行双重定位,既 要反映预算收支的合规性也要保证政府财务管理的有效性,具体来讲主要包括以下三个 方面:一是反映政府预算收支的合法合规性;二是反映政府财务状况和运营绩效;三是 反映政府提供公共服务和公共产品的能力[38]。中国财政透明度报告中指出政府的财政活 动,不论是在政府层面还是在基金层面,都可以从两个方面来进行考察:一个是收入和 支出,从资金流入和流出角度来考察,另一个是从资产和负债,从政府所拥有的权益的 角度来进行考察,同时还阐明这两个角度是考察政府财政状况的必要视角,而且相互之 间不可替代[42]。周咏梅等(2017)认为财政会计信息应作为政府信息披露的重要组成部 分,并指出尽管财政透明度不仅要求政府披露财务方面的信息,还要披露政策制定、政 府结构和功能等方面的信息,但财务信息是其中的核心信息,与其他信息源相比,会计 信息有其特有的一套比较科学、严谨的方法,从而保证了会计资料的全面性、系统性、 真实性和客观性。

(2)政府会计信息披露质量评价标准

在研究政府会计信息披露质量标准早期,学者大多选择单一性指标作为衡量政府财 务披露质量的标准。Zimmerman(1977)和 Magann(1983)都认为衡量政府会计信息披露 质量的重要标准是财务报告的详细程度,而政府年报中的页数则代表了财务信息披露的 详细程度,因此他们用年报页数的多少这一间接性指标来衡量政府会计信息披露的质量[10][15]Evans Patton(1983)以获得美国财政官员协会(CCP)的认证作为高质量的政府 会计信息披露的特征[8]Baber Sen(1984)主要观察政府部门是否采用了与公认会计原 则(GAAP)相一致的会计程序,以此来衡量政府会计信息的披露质量。这种单纯依靠某 一因素来评判政府会计信息披露质量的方法往往存在片面性且缺乏科学性

    为了克服以往学者们研究中存在的片面性等缺陷,国内外学者们开始探寻“披露指 数”(DI)的构建。Ingram(1984)以美国各州政府采取公认会计原则建议的 12 项会计政 策的程度来构建披露指数,衡量财务信息披露质量[9]Robbins Austin(1986)Ingram研究的基础上构建了包含披露内容和信息重要性两方面的复合披露质量指数DixonCoy(1991)以新西兰会计师公会公告中所提及的年度报告应当提供的九类信息为依 据,从大学年度报告的内容中共挑选了 52 个项目,每个项目被赋予同样的权重,并采 用二分法作为项目的评分规则2001 1 月,普华永道发布了一份关于 35 个国家(地 区)的“不透明指数”调查报告,并从腐败、法律、财经政策、会计信息准则、政府管 制五个方面对不透明指数进行评分和排序。不透明指数是对政府的财政透明度进行评价的一个标准,虽然不是直接对政府的财政透明度进行评价,但其评价的多项指标都涉及 一个国家的财政政策,也能在一定程度上反映出该国纳税人在知情权方面的情况。王庆 东,常丽(2004)以新公共管理理念为切入点,指出新公共管理理念对政府财务信息披 露提出的潜在要求:一方面是财务信息应公开披露,并且保证信息的可靠与及时,以便 于信息使用者评价政府的财务状况、运营活动以及财务风险;另一方面是财务信息应具 备明晰性,公开披露本身并不必然导致透明,只有保证政府所提供的财务信息清晰明确、 易于理解,才能为信息需求者使用。同时提出政府财务信息披露内容还应完整、充分且 相关,相关即要求政府提供的财务报告应能够评价其业绩并有助于资源提供者进行决策[45]Caba(2008)融合互联网时代的背景特征,在 Coy Dixon 研究的基础上,将披露 平台建设这一因素添加到政府财务信息披露的指标体系中,为今后相关领域的研究提供 了新的思路[11]。崔永红、张玉娟(2011)将政府披露的会计信息划分为五大类共 39 小 类,采用指数法对我国 31 个地区的政府会计信息数据进行了各省差异与类别差异分析, 揭示了我国政府会计信息披露存在的问题,并提出了相应的建议[19]。曹艺(2012)依据 国际货币基金组织(IMF)以及经济合作与发展组织(OECD)对财政透明度的定义, 将财政透明度对政府财务报告的要求归纳为信息的公共可得性、信息的充分披露、信息 披露的及时性、信息披露的真实性四个方面[16]。李键等(2016)在政府财务信息网络披 露质量评价及策略选择一文中,以财政部和 S 省财政厅对网络信息披露的实践作为数据 来源,从政府网站上公布信息的内容、内容的质量特征和信息可获得性三个维度建立了 一个披露指数,来反映政府财务信息网络披露的现状[29]。高锦萍(2017)在借鉴 BernWinkle(2000)观点的基础上从信息生成以及信息传递两个层次构建了政府会计透明 度的衡量体系,其中信息生成阶段主要从公开、清晰、诚实三个维度考量,特征主要包 含全面、充分、准确、标准化、明晰、遵循准则规范和内外部一致性;信息传递阶段主 要从易获取性和理解一致性,特征主要包含及时、可比、便捷、成本效益、准则标准化、 准则一致性、易理解和无歧义[22]。陈磊(2017)基于成本效益原则并结合成本信息和政 府组织的特殊性,提出了政府成本信息披露的过程中应该保持必要的谨慎性,不能为防 止群众问责而故意隐瞒运行过程中的成本信息,其次还应当保证相关成本信息的客观和 可验证性,使成本信息能够为信息使用者做出相关决策,最后要保证具有不同专业背景 信息的人员能够基本理解政府成本信息披露的内容,既要做到内容上的可理解性,也要 确保形式上的可理解性

(3)政府会计信息披露存在的问题

    许云霄(2015)在文中指出我国地方政府每年公布的政府工作报告中只涉及到省级

的数据,并不涉及到省级以下的地方的汇总数据,在预算报告的披露中也存在同样的问

[51]。谢嘉允等(2015)通过对相关文献梳理总结,指出目前我国政府财务报告披露质

量依然较低,主要表现为政府会计报告仍以预算会计为主,主要反映资金的收入支出以

及结余的核算,而无法披露政府作为一个会计主体的财务状况全貌,资产负债表和收入

支出表也存在重复列示的现象,同时,政府采用收付实现制会计计量基础进行核算,使

预算外资金以及一些非现金交易无法得到记录,从而导致政府对外报告的会计信息的完

整性和可靠性受到冲击[49]。刘玉峰等(2016)指出我国目前政府财务信息披露存在披露

内容不全面、披露信息不对称以及透明度不高的问题,并提出从现有的政府财务披露信

息来看,只披露了资金预算收支信息,而忽略了对相关资产负债等信息的披露[35]。高锦

萍等(2017)从信息的生成、传递以及交互质量等方面指出目前我国政府会计信息披露

的透明度迫切需要进一步提升,主要表现为我国目前尚缺乏一个开放的数据平台来跟踪

和搜索政府资金的运用情况以及政府合同项目的进展情况,而且现有的政府网站公开披

露的信息中,不同来源的数据格式不一致,数据之间缺乏可比性,限制了数据的深入利

(4)政府会计信息披露质量影响因素

    张琦,方恬(2014)通过梳理外国学者政府财务信息披露的发展历程,在现有研究 的基础上,从信息披露指数以及异常数值统计两方面对我国政府财务信息披露质量进行 了测度,然后运用描述性统计和相关性分析指出社会监督有利于提高政府财务信息披露 质量,审计监督可以找出目前披露中存在的问题[54]。刘子怡(2015)从制度环境的角度 入手指出了我国地方政府会计信息披露的动力机制,并且提到外部监督会对这种机制产 生促进作用,与此同时,官员腐败成为制约该机制的一个重要影响因素[36]。张增莲(2015) 将政府网络财务信息披露质量分为政府财务信息披露以及政府财务信息披露质量两个 维度,并结合目前已有的财务信息披露理论框架及有关研究成果,通过对我国 31 个省 级政府对外公布的网络财务信息数据进行具体分析,得出了目前我国省级政府网络财务 信息披露的质量状况,然后运用实证分析的方式探讨了政府网络财务信息披露质量的影 响因素以及披露质量的经济后果,最后提出了完善我国政府财务信息披露的建议[53]。刘 子怡通过对我国 31 个省 2006-2012 年的面板数据进行实证分析,指出好的制度环境对 我国政府会计信息披露行为具有促进效应,同时,腐败会使制度环境与政府行政收支信 息披露之间的相关性减弱,并且会抑制这种促进效应,因此,为了遏制腐败对制度环境的负面作用,可以提高居民的人均收入和教育水平来改善制度环境。

  

     

 


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