会计职称论文

审计委员会的监管有效性界定

时间:2017-6-11 21:30:13  作者:  来源:  查看:0  评论:0
内容摘要:MicrosoftInternetExplorer402DocumentNotSpecified7.8 磅Normal0(1)审计委员会的定义     按照《SOX 法案》中的定义,审计委员会是指由发行证券公司的董事会构成的、对财务报告审计...

(1)审计委员会的定义     

按照《SOX 法案》中的定义,审计委员会是指由发行证券公司的董事会构成的、对财务报告审计进行监督的委员会。审计委员会一般要求独立董事要占多数,并且要求成员中有专业能力强的人。审计委员会就其财务报告作出督查。。而该文适用《SOX 法案》中的定义。

 2)审计委员会的特征     

纵观国内外关于审计委员会特点的研究,它的特点首要囊括独立董事的比例、专业水平、发言力度、勤恳水平和激励机制。     

此间最重要的特性是其具备的独立性。独立的审计委员会总是能保持公正客观的工作态度,能够对财务信息质量进行有效监管,保证财务报告的真实与客观性。独立的审计委员或许能依照相干手序对事务所与鉴证举行选任;当公司管理层与鉴证人员发生矛盾分歧时,独立的审计委员会为确保审计质量,总会站在审计师角度去与公司的管理层进行沟通。此外,独立的审计委员会更能从客观角度考察公司内部控制的有效性,从而保证公司的有效运行。     审计委员会的另一个特点是专业水平。当该监督机构具备相关的专业能力和丰富的经营管理经验时,其往往能够有效识别财务报告中存在的问题。Abbott 以为,对于那些呈现财务错报的公司,其该机构成员的财务知识较为短缺。这说明审计委员会的专业性的缺乏会直接限制到其督查效力的提高,进而财务信息发生错报的可能性就越大。审计委员会的专业化程度较高时,其能够更好的理解审计师的判断,在审计师与公司管理层存在较大会计原则分歧时,其总能为审计师提供支持。    

勤恳水平也即审计委员会的一个重要特征。国内外文献把审计委员会的开会频率作为审计委员会勤恳水平的替代变量。McMullen 以审计委员会集会召开次数作为权衡勤恳水平的变量,他以为,那些审计委员会召开集会的频率较高的公司,其财务报告较小水平上存在问题。王雄元和管考磊把董事会的集会次数作为权衡审计委员会勤恳水平的变量他们证实董事会会议越是经常召开的企业,那么它的盈余质量越低,这可能是因为只有公司出现盈余质量问题时,董事会才会事后为解决问题而召开会议。当审计委员会的开会频率较高时,其总是可以及时地与注册会计师协调,及时了解公司管理层与外部审计师的分歧并得以快速解决。     审计委员会的特征中还包括审计委员会的激励。根据人力资本理论,人力资源成为影响企业长久发展的第一动力,一个公司的经营与发展前景都会受到其人力资本的影响。因此保留人才则是所有者倾向于关注的事务。有效的激励机制可以充分调动人才的工作积极性,从而为企业谛造更多的资本。而我国公司对审计委员会的激励方面主要集中在薪酬方面。因此,探析其薪酬轨制对其督查效力的作用具备深远的意义。国外大多以其薪酬为实行激励水平的替换变量。独立性是审计委员会最重要的特征,这就需要保证审计委员会不得与公司主体存在任何利益关系,也就是审计委员会需要有无报酬行为。可是按照索取权和控制权对称原则,无酬劳又不切合此原则。那么如何更好地择其薪酬激励的程度就显得尤为重要。合理的薪酬激励能使审计委员会更有效地发挥其职能,从而有效地监控财务信息的质量,监管内部控制的有效运行,对外部审计师的支持起到更有利的作用。

3)审计委员会的职能     

审计委员会具有这么强有力的监管效力,那么自然其职能受到各国研究学者的高度关注,也处于不断地更新与完善中。      

1967 年美注协指示主体创建审计委员会。1979 年该协会又着重提出了审计委员会的职能:监督财务信息的公允性和真实性,并于注册会计师及时进行有效沟通协调。也催使了其更加典型的创建。     

随后,我国的公司治理准则也对审计委员会的职能做了详细的要求:①提议聘请或更换外部审计机构;②监督公司的内部审计制度及其实施;③负责内部审计与外部审计之间的沟通;④审核公司的财务信息及其披露;⑤审查公司的内部控制制度。     

综上所述,审计委员会的职能主要归纳为三大类:一是,对财务信息的质量进行监督,降低盈余管理程度;二是,保障相干职员的独立,提升审计质量;三是,对内控施行督查,解决管理当局与业主信息不符的事务。     

国外研究者主要从审计委员会的影响要素和审计委员会的管理有效性两方面对其督查有效性进行了阐释。     

关于审计委员会的影响要素方面的阐释首要囊括其独立性、专业胜任本领、勤勤恳水平和激励对其督查有效性的影响。这说明审计委员会的专业性的缺乏会直接限制到其监管效率的提高,进而财务信息发生错报的可能性就越大。Kallbers Fogarty 以审计委员会成员的活动水平来权衡其勤恳水平,他们以为当集会召开次数较多时,则其督查效率越高。Archambeault  DeZoort 实证了审计委员会勤恳水平与会计师事务所变动之间的干系,指出,那些审计委员会集会召开次数较少的公司比召开次数较多的公司更有可能发生会计师事务所的变换。Beasley 认为,如果董事会和审计委员会中非关联董事人数都比较多时,则审计委员会的监管效力越强,也就不大经常出现财务丑闻事件。Carcello Neal 研究发现,当审计人员和管理人员出现不可调和的矛盾时,那些独立性较高的审计委员会在保护注册会计师以防被解聘方面发挥着更大的作用,并且时间越长,这种保护性越有效。另外,当审计人员和管理人员出现不可调和的矛盾时,该监管机构中非关联董事人数较多时,会计师事务所被解聘的可能性越小。     

关于审计委员会的治理有效性方面的研究存在两方面不同的意见。其中之一认为审计委员会对公司内部的治理起到非常重要的作用。DeFond 指出,审计委员会的设立在很高水平上能增强信息的真实性。Wild 验证了审计委员会的存在与否对于会计信息含量的积极的影响。WuWang  Ding 研究发现审计委员会在保证财务报告的及时性方面起到非常积极的作用。Abbott 以为独立性更高的审计委员会经常聘任专业性更强的外审机构,从而提升审计质量。另一方面认为,审计委员会的督查效力尚存在不足。Birkrtt 研究发现审计委员会的职能并未得到有效执行,究其原因是审计委员会缺乏统一明确的操作规则。Linsell 指出信息可信水平与审计委员会存在与否没有显著相关性。    

 综上所述,审计委员会的监管有效性指的是其在公司管理进程当中或许可以有效监视财务信息质量,保障外审机构的独立性,从而增强审计质量,促进内控机制有力运行。     

综上文献所述,审计委员会的监管有效性主要包括三个方面:第一,审计委员会对财务报告的信息的督查效力比较强,使管理层的盈余管理水平下降,保证财务信息的合规披露;第二,审计委员会对于审计机构的选聘方面具有较大的发言权,其能按照正规程序对外部审计机构进行选聘,而不会受到公司管理当局的影响,确保审计人员的独立,提高审计质量,确保经审计后的财务报告信息的真实性;第三,审计委员会职能的有效发挥可以协调利益相关者之间的关系,降低管理当局与股东信息不对称程度,从而降低代理成本。


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