会计职称论文

税收流失的制度经济学分析

时间:2012-4-8 16:42:02  作者:  来源:  查看:98  评论:0
内容摘要:【摘要】 目前税收流失问题已成为社会和理论界关注的一个热点,本文试图以制度经济学中三个基本要素为主线,分析影响中国税收流失现象的制度性因素,并提出治理税收流失的制度性安排。 更多还原【关键词】 税收流失; 规范分析; 制度经济学;...

【摘要】 目前税收流失问题已成为社会和理论界关注的一个热点,本文试图以制度经济学中三个基本要素为主线,分析影响中国税收流失现象的制度性因素,并提出治理税收流失的制度性安排。 更多还原

【关键词】 税收流失; 规范分析; 制度经济学; 

【基金】 2010年国家社科基金项目“中国税收征管效率实证研究”(项目编号:10CJY066);2011年中央高校基本科研业务费学术梯队建设专项资金(项目编号:11SZYTD05);西南民族大学应用经济学学位点建设项目资助

 

【作者】 肖育才; 

【机构】 西南民族大学经济学院; 

 

 

确保集团公司及下属企业会计政策的一致性。为保证集团公司所属各单位、各项业务的会计核算和信息披露的高度一致性,对于集团公司内部所处同一行业的企业采用统一的会计政策。以现行会计核算办法和核算框架为基础。修订工作是以现行会计核算办法和核算框架为基础的,主要对其中与企业会计准则规定不符之处进行修订,并结合集团公司业务发展情况对其进行补充、完善,制定符合企业会计准则要求的具体会计核算办法。三、无形资产会计核算办法的修订1. 研究阶段与开发阶段的划分。根据企业会计准则的规定,对于企业内部自行研究开发项目的支出,研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益,开发阶段的支出符合资本化条件的,才能确认为无形资产。如何划分研究阶段与开发阶段呢?根据我们对该集团公司及下属企业的调研,发现其在研发过程中具有规范的研发流程,依据该流程及企业会计准则的规定,可以找出研究和开发阶段划分的时点及对应的标志性文件。我们选择以“具有产品开发决策机构等类似机构的正式文件批复”作为划分的依据。虽然集团公司内部在此时点以前进行了相关的“立项”或“预立项”,但从内容上看,它是建立在有计划的调查基础上而进行的相关资料收集、市场调查等活动,从性质上看该阶段也是探索性的,并未进入具有实质性和针对性的开发阶段。而“具有产品开发决策机构等类似机构的正式文件批复”具有开发阶段的“针对性、形成成果的可能性较大”等特点。2. 开发阶段终止点的确认。经过我们的调研,在该集团公司内部,对于开发阶段终止点的确认,虽然不同企业对于结束产品开发、进入产品生产阶段的称谓不尽相同,如小批量试制、终试、产品评价等,但所有企业都有研究阶段结束和生产阶段开始的一个连接点,并获得开发合格鉴定文件。因此,对于开发阶段终止点在会计核算上的确认,可定为“对于某项技术或产品的开发,在企业产品试制合格,具有批量生产能力并由企业相关产品决策机构等类似机构出具了正式的合格评价报告或文件时,会计部门据此终止开发费用的资本化”。3. 开发支出资本化的条件。界定不符合资本化条件而必须予以费用化的情形。根据我们所了解的情况来分析,在企业进入开发阶段时,可行性研究报告、立项报告、产品开发任务书或者技术方案书以及管理层的批复等相关资料和文件都可以证明大多数进入开发阶段的支出项目符合资本化的五个条件,因此,从规范企业的会计核算行为角度来看,应主要界定不符合资本化条件而必须予以费用化的情形。经过反复讨论,做出以下规范:淤失败和终止开发的项目应当停止资本化,将其所有相关的支出费用化。会计处理上应当以相关部门出具失败和终止开发项目的正式文件作为依据。于对于超时的项目,会计部门应当依据起初的产品开发决策机构等类似机构的正式文件进行费用化处理,除非有类似产品开发决策机构出具的正式文件对此开发项目进行延期的说明和批复。盂对于涉及多个项目的人工和设备等的支出,企业无法清楚划分的应当进行费用化处理。这与企业会计准则的开发支出资本化的限定条件相一致,同时也有助于促使开发部门建立人工工时和设备使用相关的台账,对加强预算管理等具有一定的积极作用。4. 无形资产的摊销年限。在无形资产中,土地使用权、专利以及外购和租赁的无形资产的摊销年限(使用年限)都有相关的确定依据,而非专利技术没有,所以在会计核算上,对于非专利技术的使用年限确定起来较为困难。在调研中,我们对非专利技术使用年限问题进行了重点分析,一般认为其使用年限为3 耀5 年。但对于一些企业来说,核心技术的使用年限会超过5 年,有的会超过更多。鉴于会计上的谨慎性原则,我们设定“非专利技术的摊销年限一般应为3 耀5 年,若某项非专利技术摊销年限超过5 年以上,应当报备集团公司”。5. 无形资产的摊销方法。企业会计准则规定,无形资产的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式,如可以采用直线法、加速法以及生产总量法等。而该规定在会计核算上存在较大的操作难度,若集团公司不加以规范可能会造成下属企业随意采用不同摊销方法的问题。根据我们对企业的调研,了解到企业所采用的摊销方法一般都是直线法。鉴于会计信息可靠性和决策有用性相比应当优先考虑可靠性,因此我们认为,无形资产的摊销方法一般应采用直线法,同时也允许企业采用其他的方法,但应当向集团公司报批,同时要求审计机构在年报审计中予以重点关注。我们将无形资产的摊销方法界定为“无形资产摊销方法一般采用直线法,若企业采用其他方法则应当向集团公司报批,并提供相关支持性资料”。6. 无形资产减值准备的计提。无形资产在以后能否为企业带来足够的经济利益流入,主要看依此技术所生产的产品是否有足够的销量。因此对于无形资产减值准备的计提,除企业会计准则所列举的减值迹象外,拟在集团公司的会计核算办法中增加“产品的销量若达不到立项(或技术批准文件)中预计的市场销量时,应当考虑计提减值准备”。7. 无形资产资本化金额的限定。从目前对该集团公司下属企业无形资产研发开支情况的了解来看,大多数项目的投入较少,若将每个符合资本化条件的开发支出项目都列入无形资产会造成对无形资产管理的难度增加,会计核算也较为复杂。我们认为,可考虑对资本化的项目支出设定一个限定金额,对于限定金额以下的研发支出不予资本化。根据我们所调研的情况:如设定150 万元的门槛,则一般只有极少数项目的支出才能资本化,而这会对大型企业较为有利;若设定100 万元的门槛,则也只有少数项目的支出才能资本化;若设定50万元的门槛,则众多的项目和企业都会满足此条件。至于是否设定资本化的门槛以及具体选择哪个标准,在与该集团公司协商后确定了50 万元的标准。

 

 

 

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